【中华财税网2009/3/25信息】　　2.计算购买非控制权益产生的商誉550一4800 x 10%=70（万元） 

　　合并财务报表中反映的合并商誉合计=600+70=670（万元）

　　（3）计算应在合并财务报表中调整权益的金额交易成本550（万元），交易日应享有的份额=4460 x 10=446（万元），其差额104（万元），其中：商誉70（万元），应调整权益的金34（万元）．

　　（4） 20x8年1月1日编制购买非控制权益时的合并财务报表时有关权益项目的抵销分录（其他分录同上）

　　借：实收资本　30000000

　　　　资本公积　8340000

　　　　未分配利润　6600000

　　　　商誉　6700000

　　　　贷：长期股权投资　38260000

　　　　　　少数股东权益（或非控制权益）　13380000

　　目前，我国采用上述第二种做法。在这种方法下，如果不考虑原取得子公司时是否属于同一控制下的企业合并，即假定原同一控制下企业合并取得的子公司，在合并财务报表中不确认合并商誉，而当母公司从其他股东处进一步购买该子公司的非控制权益时，可能在合并财务报表中产生商誉，似乎与同一控制下企业合并的理念不符合。因此，可以从不同的角度进行考虑：一是同一控制和非同一控制的划分仅仅是对企业合并的会计处理所做的分类，以及所带来相关的会计处理的差异。购买非控制权益不属于企业合并，视为取得除子公司以外其他长期性质的股权投资，该类长期股权投资的投资成本中所含的商誉反映在长期股权投资的账面价值中，故在购买非控制权益时所产生的商誉应当在合并财务报表中予以确认和计量；二是鉴于同一控制下企业合并的理念，合并方从同一控制主体下的其他股东处购买子公司的非控制权益，不产生商誉。国际会计准则理事会于今年1月份发布的财务报告准则第3号企业合并准则第二阶段的成果，对于企业合并在购买法下所产生的商誉新增加了一项选择，允许企业在购买法下确认被购买企业100%的商誉，即不仅仅确认母公司的商誉，还需确认非控制权益应享有被购买企业可辨认净资产公允价值增加对商誉的影响（非控制权益产生的商誉）。国际会计准则理事会作出的这一决定，主要是从主体理论角度考虑，在合并财务报表中应当确认所有的资产，商誉既然是一项资产，就应当在购买日全额确认，而非仅仅是母公司的商誉部分。当企业确认全部商誉后，以后期间当母公司进一步购买子公司其他股东所持有的非控制权益时，视为与权益参与者之间的交易，不再重新计量交易日因购买非控制权益所产生的商誉，交易日的交易成本与应享有交易日子公司可辨认净资产公允价值之间的差额全部计入权益。

　　在这种方法下，上述例子中，甲公司应在购买日确认的全部商誉为1000万元（3000÷60%-4000 ），非控制权益《少数股东权益金额应为2000万元（3000÷60%×40%），如果仅仅计算母公司商誉，在购买日非控制权益金额应为1840万元（4600 x40% ）。当甲公司于20x8年继续购买乙公司10%股权时，交易成本与享有子公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额全部调整权益。甲公司在购买日、购买非控制权益时在合并财务报表中编制的合并抵销分录如下：

　　1.在购买日合并财务报表中的抵销分录

　　借：无形资产　4000000

　　　　贷：资本公积　4000000

　　借：实收资本　30000000

　　　　资本公积　8000000

　　　　未分配利润　2000000

　　　　商誉　10000000

　　　　贷：长期股权投资　30000000

　　　　　　非控制权益（少数股东权益）　20000000

　　2.购买非控制权益在交易日合并财务报表中有关权益的抵销分录 

　　交易成本550（万元），交易日应享有的份额=（4460+1000）×10%=546（万元），二者相减，应调整权益的金额为4（万元）。

　　借：实收资本　30000000

　　　　资本公积　8040000

　　　　未分配利润　6600000

　　　　商誉　10000000

　　　　贷：长期股权投资　38260000

　　　　　　少数股东权益（或非控制权益）　16380000

　　如果按照国际财务报告准则确认全部商誉，我国可在同一控制下企业合并以及未来购买非控制权益时，均不再考虑计算商誉，这种处理方法与同一控制下企业合并的处理原则一致，即可避免同一控制下企业合并在合并日不产生商誉，而购买非控制权益时则产生商誉的情况；非同一控制下的企业合并在购买日考虑确认完全商誉，其后再购买非控制权益时不再重新确认商誉。