【中华财税网2009-7-8信息】　　当前，“交易性金融资产”的概念已扩展到“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。这个新概念的外延既包括交易性金融资产，也包括“直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产”。通常而言，以下两类金融资产可以“直接指定”：

　　一是将该金融资产直接指定后，可以消除或明显减少由于采用不同的计量基础所造成的损益计量方式不一致的情况。比如，甲金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供出售金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，就会出现由于会计计量基础不同而导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。此时将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。

　　二是该金融资产对应的组合合同工具是以公允价值为基础进行管理和评价的，内部管理方面也以公允价值为基础向关键管理人员报告，而所有这些在企业的风险管理或投资策略的正式书面文件中都已明确。比如，某企业集团采用金融资产和金融负债组合方式对所辖范围内全资子公司的风险敞口进行集中管理，每日均以公允价值对该组合进行评价以及时调整组合来应对相关财务风险。在这种情况下，该企业集团可以直接指定组合中的金融资产和金融负债为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。

　　交易性金融资产的计量。

　　初始确认时，按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益，持有期间获取的股利等收益计人当期损益，期末同样以公允价值来计量，账面价值与公允价值之间的变动计人当期损益。

　　交易性金融资产核算举例。

　　2008年1月17日，中信公司购人中国平安10万股股票，每股市价100元，另支付手续费1万元，5月10日，中国平安宣告分派现金股利，每股0．50元。5月23日中信公司收到分派的现金股利。2008年6月30日，中国平安股价持续下跌，每股市价仅为49．26元。2008年8月1日中信公司以每股44元的价格出售该批股票并支付手续费0．44万元。

　　1．2008年1月17日购入时：

　　借：交易性金融资产——成本 10000000

　　 投资收益 10000

　　 贷：银行存款 10010000

　　2．2008年5月10日宣告分派现金股利时：

　　借：应收股利 50000

　　 贷：投资收益 50000

　　2008年5月23日收到分派的现金股利时：

　　借：银行存款 50000

　　 贷：应收股利 50000

　　3．2008年6月30日公允价值低于账面价值时：

　　借：公允价值变动损益 5074000

　　 贷：交易性金融资产——公允价值变动 5074000

　　4．2008年8月1日处置该批股票时：

　　借：银行存款 4395600

　　 投资收益 530400

　　 交易性金融资产——公允价值变动 5074000

　　 贷：交易性金融资产——成本 10000000

　　借：投资收益 5074000

　　 贷：公允价值变动损益 5074000