【中华财税网2006/7/31信息】 　 ㈠应付账款的核算  
　　1．应付账款核算的内容  
　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给供应单位的款项，包括应付的货款和应付的增值税。应付账款的入账时间，应为所购买物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。  
　　为了核算应付账款的形成及其偿还情况，应设置“应付账款”账户，贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等所形成的应付未付款项；借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款；期末余额一般在货方，表示尚未偿还的应付账款。企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等应在“其他应付账”账户核算，不在本账户核算。本账户应按供应单位设置明细账户。  
　　应付账款的会计处理  
　　企业发生应付账款时，借记有关账户，贷记“应付账款”账户；偿还应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款，或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”。“应付票据”、“资本公积”等账户。  
　　【例3】某合营企业为增值税一般纳税人。2001年3月1日，从A公司购入材料一批，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。编制会计分录如下：  
　　借：原材料                                101000  
        应交税金——应交增值税（进项税额）     17000  
        贷：应付账款——A公司                118000  
　　【例4】承【例3】，3月31日，上述款项通过银行支付。编制会计分录如下：  
　　借：应付账款——A公司              118000  
        贷：银行存款                    118000  
　　【例5】某合或企业根据供电部门通知，企业本月应付电费48000元。其中生产产品耗用电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。编制会计分录如下：  
　　借：生产成本                           32000  
        管理费用                           16000  
        贷：应付账款——××电力公司       48000  

　　【例6】2002年12月31日，某合营企业确定一笔应付款项4000元为无法支付的款项，应予转销。编制会计分录如下：   
　　借：应付账款         4000  
        贷：资本公积     4000   
　　㈡应付票据的核算  
　　1．应付票据核算的内容  
　　应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。  
　　应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。企业应设置“应付票据”账户，贷方登记开出并承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的款项，期末余额在贷方，表示尚未支付票据的面值和应计未付的利息。  
　　2．应付票据的会计处理  
　　⑴开出、承兑应付票据  
　　企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时，应借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”、“库存商品”或“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。支付银行承兑汇票的手续费时，应当作为财务费用处理，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。  
　　【例7】某一般纳税合营企业开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。编制会计分录如下：  
　　借：物资采购                             50000  
        应交税金——应交增值税（进项税额）    8500 
        贷：应付票据                         58500  
　　【例8】假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，已交纳承兑手续费29.25元。编制会计分录如下：  
　　借：财务费用                  29.25  
        贷：银行存款              29.25  
　　【例9】某企业开出商业承兑汇票一张，面值32000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据为带息票据，票面利率10%，期限4个月。编制会计分录如下：  
　　借：应付账款——H公司               32000  
        贷：应付票据                     32000  
　　 ⑵计算应付票据利息   
　　前已述及，商业汇票分为带息票据和不带息票据。带息票据的票面金额仅表示本金，票据到期时按除面值支付外，还应另行支付利息。企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。  
　　【例10】接上例，分月计提票据利息（3200×10%/12）266.67。编制会计分录如下：  
　　借：财务费用                 266.67  
        贷：应付票据             266.67  
　　⑶偿付应付票据  
　　应付票据到期，全额偿付票款时，借记“应付票据”、“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。如果企业不能按期付款，应将其转入“应付账款”等账户。  
　　【例11】接上述【例7】，商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款。编制会计分录如下：  
　　借：应付票据          58500  
        贷：银行存款      58500  
　　【例12】接上述【例7】，商业承兑汇票到期，企业无力支付票款。编制会计分录如下：  
　　借：应付票据             58500  
        贷：应付账款         58500   
　　㈢预收账款的核算  
　　1．预收账款的内容  
　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。这笔款项构成企业的一项负债，以后要用商品、劳务等偿付。  
　　企业预收账款的核算，应视具体情况而定。如果企业预收账款比较多，可以设置“预收账款”账户核算；而预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，不设“预收账款”账户。  
　　2．预收账款的账务处理  
　　单独设置“预收账款”账户的企业，向购货单位预收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等账户。购货单位补付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；退回多付的款项，做相反的会计处理。  
　　【例13】甲合营公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。编制会计分录如下：  
　　收到预付的货款时  
　　借：银行存款           160000  
　　贷：预收账款       160000   
　　6个月后产品发出时  
　　借：预收账款                                    468000  
        贷：主营业务收入                            400000  
            应交税金——应交增值税（销项税额）       68000  
　　订货单位补付货款时  
　　借：银行存款                  308000  
        贷：预收账款              308000