【中华财税网2008/3/29信息】 　例1：A公司于2006年1月1日折价发行了面值为5000万元公司债券，发行价格为4000万元，发行手续费25万元，票面利率为4%，每年年末支付利息（即5000×4%=200万元），当期一次还本。假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从 2006年1月1日开始建设，于2008年底完工，达到预定可使用状态。另外假设2006年闲置资金取得投资收益和利息为120万元，2007手闲置资金取得投资收益和利息为80万元，2008年闲置资金取得投资收益和利息为40万元，该公司债券实际利率为9.15%.  
　　要求：（1）计算该公司债券实际利率。（2）判断专门借款的资本化期间。（3）计算2006年度.2007年度、2008年度与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。  
　　[账务处理]  
　　（1）计算该公司债券实际利率。  
　　由于200× +200× +200× +200× +（200+5000）× =4000  
　　计算得出r=9.15%  
　　该公司每年实际利息如下表。  
　　（2）专门借款资本化期间为2006年1月1日-2008年12月31日， 2009年、2010年应停止资本化。  
　　（3）按年计算有关的利息、利息资本化金额，进行账务处理。  
　　①2006年度会计处理  
　　借：银行存款 4000  
　　　应付债券——溢折价1000  
　　　贷：应付债券——面值5000  
　　同时，计算利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入+辅助费用予以费用化部分+折价的摊销=200-120+25+166=271（万元）  
　　借：在建工程——生产线 246  
　　　银行存款 120  
　　　贷：应付利息 200  
　　　应付债券——溢折价166  
　　借：应付利息 200  
　　　在建工程——生产线 25  
　　　贷：银行存款 225  
　　②2007年度会计处理  
　　计算利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入+折价的摊销=200-80+182=302（万元）  
　　借：在建工程——生产线 302  
　　　银行存款 80  
　　　贷：应付利息 200  
　　　应付债券——溢折价182  
　　借：应付利息 200  
　　　贷：银行存款 200  
　　③2008年度会计处理  
　　计算利息资本化金额=利息费用闲置资金取得的利息收入+折价的摊销=200-40+198=358（万元）  
　　借：在建工程——生产线 358  
　　　银行存款 40  
　　　贷：应付利息 200  
　　　应付债券——溢折价198  
　　借：应付利息 200  
　　　贷：银行存款 200  
　　该生产线借款利息资本化金额合计为931万元。  
　　例2：A公司于2007年1月1日从银行借入期限为两年的借款 2000万元用于厂房建设，年利率 9%，利息每半年支付一次。其他有关资料如下：  
　　（1）工程总造价为3000万元，于 2007年2月1日开工，A公司于 2007年2月1日支付给承包商B公司400万元。一季度未使用的借款闲置资金取得的存款利息收入为13万元（其中1月份利息收入5万元）。  
　　（2）2007年5月1日工程因出现安全事故，直到8月1日继续施工。4-7月A公司用借款闲置资金购买国库券取得利息收入为16万元。  
　　（3）2007年8月1日又支付工程款500万元。8月和9月A公司用该借款的闲置资金1000万元购人交易性证券，两个月获得投资收益8.25万元，已存入银行，另100万元存款两个月利息为0.75万元。  
　　（4）2007年10月1日支付工程款400万元，11月1日支付工程款 300万元，四季度未使用的借款闲置资金取得的存款利息收入为3.75万元。  

　　（5）2008年1月1日A公司支付工程款400万元，并从银行借入流动资金借款1000万元，借期1年，年利率8%，利息每半年支付一次；同时，发行期限为三年的公司债券9000万元（并非为厂房工程而发行），年利率10%，利息每半年支付一次。  
　　（6）2008年2月1日A公司支付工程款400万元，4月1日A公司支付工程款400万元，7月1日 A公司支付工程尾款200万元。至此该工程完工。  
　　要求：（1）判断专门借款的资本化期间。（2）按季计算2007年度、2008年上半年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。  
　　[账务处理]  
　　（1）专门借款资本化期间为2007年2月1 日-2008年6月30 日，但 2007年5月1日-7月31日应暂停资本化，2008年7月1日之后应停止资本化。  
　　（2）按季计算有关的利息、利息资本化金额，进行账务处理。  
　　①2007年第一季度  
　　专门借款利息=2000×9%/4=45（万元）  
　　利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入-（1月份利息费用-1月份利息收入）=45-13-（15-5）=22（万元）  
　　借：在建工程——厂房 22  
　　　银行存款 13  
　　　财务费用 10  
　　　贷：应付利息 45  
　　②2007年第二季度  
　　专门借款利息=2000×9%/4=45（万元）  
　　计入财务费用的金额=45/3×2-8=22（万元）  
　　利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入-计入财务费用的金额=45-12-22=11（万元）  
　　借：在建工程——厂房 11  
　　　应收利息 12  
　　　财务费用 22  
　　　贷：应付利息 45  
　　同时  
　　借：应付利息 90  
　　　贷：银行存款 90  
　　③2007年第三季度  
　　专门借款利息=2000×9%4=45（万元）  
　　计入财务费用的金额=45/3-4=11（万元）  
　　利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入-计入财务费用的金额=45-8.25-0.75-4-11=21（万元）  
　　借：在建工程——厂房 21  
　　　银行存款 9  
　　　财务费用 15  
　　　贷：应付利息 45  
　　同时  
　　借：银行存款 16  
　　　贷：应收利息 12  
　　　财务费用 4  
　　④2007年第四季度  
　　专门借款利息=2000×9%/4=45（万元）  
　　利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=45-3.75=41.25（万元）  
　　借：在建工程——厂房 41.25  
　　　银行存款 3.75  
　　　贷：应付利息 45  
　　同时  
　　借：应付利息 90  
　　　贷：银行存款 90  
　　⑤2008年第一季度（至2008年1月1日专门借款2000万元已全部用完，此后该项工程开始占用一般借款，至此应将占用的一般借款的借款费用资本化）  
　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=400×（2/12）=66.67（万元）  
　　一般借款资本化率=（1000×8%+9000×10%）/（1000+9000）=9.8%  
　　-般借款利息资本化金额=66157×9.8%=6.53（万元）  
　　一般借款利息费用=（1000×8%+9000×10%）×3/12=245（万元）  
　　专门借款利息=2000×9%/4=45（万元）  
　　借：在建工程——厂房 51.53  
　　　财务费用 238.47  
　　　贷：应付利息 290  
　　⑥2008年第二季度  
　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=400×（3/12）+400×3/12）=200（万元）  
　　　一般借款资本化率=（1000×8%+9000×10%）/（1000+9000）=9.8%  
　　一般借款利息资本化金额=200×9.8%=19.6（万元）  
　　一般借款利息费用=（1000×8%+9000×10%）×3/12=245（万元）  
　　专门借款利息=2000×9%/4=45（万元）  
　　借：在建工程——厂房 64.6  
　　　财务费用 225.4  
　　　贷：应付利息 290  
　　同时  
　　借：应付利息 580  
　　　贷：银行存款 580  
　　该厂房借款利息资本化金额合计为211.38万元。