【中华财税网2009/1/15信息】    一、长期股权投资初始投资成本的会计处理

　　新会计准则对长期股权投资初始投资成本的确定分为企业合并取得和非合并取得。企业合并又分为同一控制下和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并取得的股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式或发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产、承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出资产等的公允价值作为初始投资成本。

　　[例1]乙公司、甲公司均为丙公司的子公司，1998年1月1日乙公司发行300万股面值为每股1元的普通股，取得甲公司100％的股权。1997年12月31日甲公司资产负债表部分数据如下表（单位：万元）：

　　按照新会计准则，乙公司的账务处理为：

　　借：长期股权投资　3420000

　　　　资本公积　100000

　　　　贷：股本　3000000

　　　　　　盈余公积　520000

　　从以上会计处理可以看出，首先乙公司长期股权的初始投资成本是按照合并中取得的甲公司的所有者权益的账面价值342万元来计量的；其次是支付的对价300万元与账面价值的差额42万元，冲减资本公积，若资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　[例2]承例1，若甲、乙是不具有关联关系的两个独立公司，当日乙公司发行的股票市价为每股3元，乙公司的会计处理为：

　　借：长期股权投资　9000000

　　　　贷：股本　3000000

　　　　　　资本公积　6000000

　　在本例中，乙公司发行股票的市价为900万元，乙公司长期股权投资的初始投资成本就为900万元，而投资成本900万元与股本300万元的差额直接增加资本公积。

　　二、长期股权投资成本法的会计处理

　　成本法的适用范围包括投资企业不能够对被投资单位实施控制的长期股权投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。核算时，需设“长期股权投资——股票投资（xx公司）”二级科目进行核算。

　　[例3]甲企业1998年5月1日以银行存款150万元购入乙企业10％的股份并准备长期持有，适用成本法核算。乙企业于1999年3月5日宣告分派1998年度现金股利50万元（其中投资后实现利润为30万元）。

　　1999年5月1日取得投资时，以初始投资成本计价

　　借：长期股权投资——A公司　1500000

　　　　贷：银行存款　1500000

　　1999年3月5日宣告分派现金股利，投资企业按应享有的部分确认为投资收益，超过部分作为初始投资成本的收回

　　投资企业投资年度应享有的投资收益＝300000×10％×4÷12＝10000（元）

　　借：应收股利　50000

　　　　贷：投资收益　10000

　　　　　　长期股权投资——殴票投资（甲企业）　40000

　　三、长期股权投资权益法的会计处理

　　权益法的适用范围为投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。采用权益法核算时，应在“长期股权投资——股票投资”科目下再设“投资成本”、“损益调整”和“股权投资准备”等明细科目。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。

　　[例4]甲企业1999年4月1日以银行存款2000万元购买乙企业40％的股份，并准备长期持有，采用权益法核算。投资时享有乙企业可辨认净资产公允价值份额为1600万元。

　　借：长期股权投资——A公司（投资成本）　20000000

　　　　贷：银行存款　20000000

　　[例5]承例4，甲企业投资时享有乙企业可辨认净资产公允价值份额为2200万元。

　　借：长期股权投资——A公司（投资成本）　22000000

　　　　贷：银行存款　20000000

　　　　　　投资收益　2000000

　　若2000年乙企业实现净利润为200万元，则甲企业应享有200×40％＝80（万元）

　　借：长期股权投资——乙企业（损益调整）　800000

　　　　贷：投资收益　800000

　　若2001年企业宣告分派现金股利50万元，甲企业应分得的现金股利为50×40％＝20（万元）

　　借：应收股利　200000

　　　　贷：长期股权投资——A公司（损益调整）　200000

　　若2002年乙企业接受捐赠，甲企业计算应计入所有者权益份额为15万元

　　借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）　150000

　　　　贷：资本公积　150000

　　四、长期股权投资处置的会计处理

　　处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计人所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

　　[例6]甲企业2003年全部处置对乙企业的长期股权投资，投资时采用权益法核算，处置时的账面价值为1800万元，原计入资本公积的金额为20万元，处置时取得银行存款1820万元，其会计处理为：

　　借：银行存款　18200000

　　　　资本公积　200000

　　　　贷：长期股权投资——乙企业　18000000

　　　　　　投资收益　400000