【中华财税网2008/4/7信息】　为认真贯彻执行朱总理提出的 " 全面审计、突出重点 " 的指示精神,遵照审计署和省政府关于进一步加大外资项目审计监督力度,认真履行好对内监督、对外公证的职能,满足外资项目对审计工作的要求,维护我国的国际信誉,促进我省利用外资事业的健康发展和利用外资水平的提高,促进外债项目单位合理有效地使用国外贷款和配套资金,同时防范和降低外债风险,维护我省的对外信誉,结合我省多年来外资项目审计工作的实践,笔者认为,有必要进一步加强对政府性外债项目竣工决算的审计监 督。现就如何进一步做好此项工作谈谈个人的看法。  

　　一、 政府性外债项目的特点和意义  
      政府性外债项目竣工决算审计是指对政府及政府有关主管部门直接承借、承贷、承还和由政府担保借人的外债(不包括政府担保的国际商业贷款)所形成的基本建设项目竣工决算的审计,其范围包括:国际金融组织贷款(世界银行、亚洲开发银行、国际农发基金会等国际金融组织贷款及联合融资贷款)、外国政府贷款和其它外债项目。  
　　截止2002年底,我省累计批准的政府性外债项目总额近20亿美元,总投资突破350亿元人民币。政府性外债项目有如下特点:  
　　一是较充分地体现了国家和省的投资政策与产业发展方向,能源交通等基础设施方面所借用的外债比重最大,资金额接近总量的一半;  
　　二是投资于环境保护和文教卫方面的分量较重,且单个项目的贷款金额也较高;  
　　三是政府性外债项目资金主要是用于基本建设性支出,占项目资金总额的九成以上;  
　　四是政府性外债项目的实施一方面要遵守国内有关的投资政策和法规,另一方面还要受到贷款协议的制约和接受贷款方的检查与评估;  
　　五是每年的财务报表必须经过国家审计机关的审计,方可对外提供;  
　　六是竣工决算审计是项目审计的重要组成部分,属建设期总结性的审计。通过审计,核实该项目投资完成的真实性与合规性,认真地对经济效益和社会效益进行对比分析。这种审计对内是总结经验 教训,帮助项目办提高项目管理水平,为更好地实施新项目做准备,为政府有关主管部门加强新项目管理提供有益的经验,为政府的宏观决策服务;对外是客观公正、实事求是地提供审计报告,以满足国外贷款方的需要。因此,搞好外债项目竣工决算审 计是很有必要的,也是很有意义的工作。  
　　二、 政府性外债项目审计的方法  
　　1 、外债项目竣工决算的基本要求  
      项目单位必须保证所提供的预算、结算、决算及相关资料的真实、合法、完整。通过对竣工项目基本建设进行全面审计,检查外债项目遵守项目协议,执行政策、法规和投资计划的完成情况;检查项目建设是否严格遵守基本建设程序,项目管理和有效使用项目资金的情况;揭示项目投资和建设中的问题,评价项目投资效益;分析项目存在问题的原因,提出改进的建议,促进建设单位在新项目中采取有效措施,加强管理,节约投资,保证工程质量,缩短工期,降低工程造价,提高投资效益。审计人员必须采用谨慎的执业准则,考虑审计风险。充分披露基本建设程 序、预算、结算及决算中存在的问题,充分揭示项目单位财务管理和资金使用中存在的问题。      
　　搞好审前调查,收集相关资料,掌握项目基本情况,确定审计范围和重点;组织参审人员学习掌握有关政策、法规、制度;在调查、了解、掌握项目单位基本情况之后,初步确定项目单位内部控制制度是否完善和有效,评估控制风险,确定可接受的审计风险的基础上,编制审计方案,送达审计通知书。  
　　审计方案要求体现审计项目的特点,反映项目审计事项的内容,重点突出,分工合理,可操作性强,便于控制和检查审计质量。  
　　2 、外资项目竣工决算审计的主要内容  
　　坚持从账户入手,审查资金来源是否落实、正当,资金使用是否合规、合法;审查是否按国家规定交纳各种相关税;核实银行存款、现金和其他货币资金,查明有无"小金库"或贪污、 浪费等问题;核实债权债务,重点审查有无转移、挪用项目资金的问题。  
　　3 、外债项目竣工决算审计的重点  
　　审查该项目工程自项目建议书开始至竣工的基本建设程序执行情况,包括勘测、设计、竣工、监理的招技标等程序的执行情 况。重点抓住下列事项的审计检查 :  
　　(1) 竣工决算报表编制的审计审查 竣工决算编制依据是否符合国家有关规定 ;该工程自项目建议书开始至竣工的建设情况,根据项目批文、合同、设计文件和历年财务资料逐项核对"竣工决算总表"、"概预算追加、减汇总表"、 "财务决算表"、"交付使用资产明细表 " 、 " 主要材料收支明细表"中填列的内容和数据是否真实、准确;审查竣工决算说明书,重点考核其编制依据、反映内容和引用数据的准确、真实情况。  
　　(2) 项目建设资金及概算执行情况的审计  
　　审核各类投资渠道投入的实际金额,查明资金的数额、原因及影响 ;核定实际投资完成额,对超概算项目要分析原因,查明有无突破设计、自行扩大规模等问题 ;审查概算调整原则、调整系数以及设计变更和估算增加的费用是否正确,核定概算总投资 ;核实项目超概算的金额,分析超概算的原因,查明扩大规模、提高标准和批准设计外投资的情况;预算是否控制在概算允许范围以内,预算项目是否是概算内的项目;预算项目是否与图 纸相符 ;多个单项工程构成一个工程项目时,审查工程项目是否包含 各个单项工程,费用内容是否正确 ;  
　　(3)交付使用资产、流动资产、无形资产、递延资产的审计审查已使用的固定资产是否交验,其中房屋、建筑物、不需安装的设备按单位工程和台(件)逐项核实,需要安装设备抽查量台(件)不少于 80%, 其他固定资产项目按不少于 5096 的比 例抽查;  
　　审查流动资产的移交是否符合规定,重点查明有无帐外资产等问题 ;审查交付的无形资产的计价、手续是否合规;审查交付的递延资产,核实生产职工培训费和非常损失。  
　　(4)建安成本的审计  
　　抽查建安工程结算,应有一定的抽查量,抽查的重点是超概、预算金额较大的单项工程 ;审查设备、材料运杂费和采保费的核算是否合规、索赔是否人账 ;审查待摊投资的列支内容和分摊是否正确;审查汇兑损益的计算是否真实、合规;审查其他投资的列支是否真实、合规。  
　　(5) 库存材料的审计  
　　审查库存材料盈亏,重点审查有无隐瞒、转移、挪用库存物资等问题 ;审查库存材料的处理收入是否人帐,处理是否合规 ;  
　　审查库存材料单价,查明有无故意提高或压底物资单价的问题,如有库存材料大量积压情况,要查明原因 ;  
　　(6) 审计尾工工程  
　　核实尾工工程的未完工程量,查明是否留足资金和有无新增工程内容等问题。  
　　4.认真比较分析  
　　实际工期与计划定额工期相比,分析工期提前或拖后的原因,以及对投资效益的影响 ;根据项目协议和项目设计要求考核经济效益和社会效益,依据项目设计考核现有形成的生产能力,测算单位生产能力投资,进行造价分析 ;在考虑物价指数的前提下,测算投资回收期(静态、动态)财务净现值、内部收益、换汇成本、节汇成本并与设计指标进行比较 分析项目贷款偿还能力和建设项目的经济效益、社会效益。  
　　5 、写好审计报  
　　审计报告应当内容完整,结构合理,观点明确,条理清楚 ,用词恰当,格式规范。审计报告应包含的内容 :  
　　(1) 基本情况  
　　自开工以来,项目建设的基本情况,包括以下各个方面:任务书上报、批复情况 ;机构组成情况,包括:勘测,设计,监理;投资计划及完成辣,截止目前工程形象进度情况;施工组织设计报批情况,与施工企业签订合同协议及执行情况,自开工以来施工队伍变更情况,不合格工程及形成原因 ;自然条件及施工组织不当造成的报废工作,重大设计修改情况 ;历年资金到位情况与历年计划、批准合理工期、实际完成比 ;概预算执行情况,有关结算超概算、超支的幅度及形成的主h 要原因 ;结算是否按规定经有关方面汇审,设计变更、施工现场签证是否经原设计部门及工地代表签证,设计变更及现场签证占总投资的百分比 ;监理工作的基本评价,手续是否完备,现场监理是否到位 ;各种费用是否按要求执行,是否控制在计划之内,如建设单位管理费、勘察设计费、停缓建维护费等 ;外部建设条件是否影响工程进度,有无乱收费、乱摊派的现象,征地、拆迁有无受到干扰。  
　　(2) 审计评价  
      在项目建设真实性、合法性的基础上,围绕项目建设的社会效益、项目的效率性、项目的效果性进行评价 :项目建设对当地社会发展,经济发展的推动和促进作用,对脱贫致富、发展民族经济的帮、促作用 ;项目建设期经济活动的效率性,表现在资金使用的合法、合规和有效性方面 ;项目建设的效果性评价,即:检查、分析项目建设的各项计划情况,落实实现的目标,并与预期结果比较,分析出现差异的原因,评价项目建设的效果性。  
　　(3) 审计发现的问题  
　　项目管理方面存在的问题:勘测设计方面、施工方面、监理方面、项目建设机构方面存在的问题 :、项目计划执行及建设工期方面的情况及问题;工程有无超规模 ;项目资金管理和使用方面存在的问题;资金来源构成和到位情况以及存在的问题;财务管理及核算方面存在的问题 ;项目资金及账户管理方面的问题:会计反映不完整,核算方法不规范:工程结算方面存在的问题;有无漏缴税金或挪用项目建设资金。建设项目概算、预算执行及结算、决算方面存在的问题,有无概(预)算外工程结算、决算的问题 ;项目建设成本(工程价款)方面存在的问题等。  
　　(4) 审计建议  
　　有针对件地提出建议,注意建议的可操作性。  
　　三、存在的问题和解决的思路  
　　1 、进一步提高思想认识,加大外债项目竣工决算审计力度。首先要明确外债项目审计工作事关国家信誉和地方政府的信誉,关系到扩大引进外资、使用好外债的大事。其次要清醒的认拍到外债项目竣工决算审计是项目实施和项目管理评价的需要 ,是当地政府和相关部门掌握、了解项目实施情况的重要渠道;是国外贷款方监控项目实施的手段。第三要意识到搞好外债项目峡工决算审计是审计人员的职责,是应尽的义务,是必须和应该做 好的一项工作。它关系到审计人员的职业信誉;关系到审计人员为党和政府的中心工作、为西部大开发服务的具体体现。  
　　2 、逐步解决外债审计工作软硬件不足的困难。  
　　软件方面:审计人员面临的主要问题专业技能与工作需要存在较大差距。解决的办法只能是加强审计人员的业务学习。审艺 机关要为审计人员提供培训机会,注重加强概、预算知识的子习,熟悉 WTO 的有关规则和国际惯例,掌握我国的相关涉外法规制度和政策,提高利用计算机的技能和技巧,熟悉计算机辅助审计软件,掌握计算机辅助审计的方法,以提高审计工作效率。 中华会计网 
硬件方面:配置外资项目审计工作所需设备,如:计算机和通信设备等。从事外资审计的人员,在个人方面应取得取信于社会的有关资格证书,如:会计师、审计师、造价师等。还要努力 提高外语水平,方能胜任这方面的审计工作。  
　　3 、注意利用社会审计和内部审计力量、切实加强审计监督。 中华会计网 
　　外债项目竣工决算项目点多面广,时间紧,任务重,要求高,国家审计机关人少事多,供求矛盾突出。要贯彻 " 全面审计,突出重点"的方针,必须借助社会审计和内部审计的力量,形成合力,采用委托审计的方式,委托社会审计组织、内部审计组织对外债项目竣工决算进行审计,特别是对工程造价部分进行审计评估。审计机关在他们审计工作的基础上进行再审计,开展再监督,利用他们的工作成果,减少自身的工作量,达到突出重 点、提高效益、保证覆盖面和强化外资审计监督的目的。  
　　总之,进一步加大外资项目审计力度,提高外资审计质量,就必须加强外债项目竣工决算的审计工作,以达到总结经验,评价经济效益和社会效益,促进提高外债使用水平,防范和化解外债风险的目的。