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审计收费与审计质量的关系研究

录入时间:2008-02-25

【中华财税网2008/2/25信息】  一、审计收费与审计质量   
     
  本文所分析的审计收费指的是审计定价或审计费用,审计收费决定了会计师事务所所愿意付出的审计成本的最高上限,从而也就影响着审计质量的高低。   

  审计质量是在专业胜任能力和独立性的保证下,审计主体(审计组织和审计人员)作用于审计客体(审计对象及内容)而产生的客观效果,其中既包括审计组织本身的运行效率及效果,也包含了审计工作的结果质量。   

  影响审计质量的因素很多:(1)从会计师事务所方面影响审计质量的因素有:会计师事务所的质量控制、会计师事务所规模、会计师事务所的非审计服务、会计师事务所的法律责任对审计质量的影响。(2)上市公司方面影响审计质量的因素有:上市公司的治理结构、内部审计机构的地位、人员和制度规范对审计质量的影响。(3)审计市场方面影响审计质量的因素有:审计需求市场的完善程度、低价进入式审计定价现象对审计质量的影响。   
       
  二、审计收费与审计质量的关系分析   
     
  (一)文献回顾   

  从现有的文献来看,衡量审计质量的标准并不统一。如Watts和Zimmerman(1981)、DeAngelo(1981)等认为,事务所的规模可以用来衡量审计质量的高低。根据DeAngelo(1981)的证明,事务所的规模越大,与每一特定客户相关系的准租占事务所整个准租总和的比重越小,该事务所以机会主义动机行事的可能性就越小,其可预期的该事务所的审计质量就越高。Carter等(1998)指出,可以用事务所的声誉来衡量其执业质量的高低。具有较高声誉的事务所一旦发生审计失败,所付出的代价更大,从而他们更有动机保持较高的审计质量。Donald R. Deid,jr.和Gary A. Giroux(1992)提出,在没有直接的衡量标准的情况下,审计(所花费的)时间可以用来衡量审计质量的高低。国内王振林(2002)认为,大事务所由于客户多,来源于某一特定客户的审计公费收入占收入总额的比例就越低,其屈从于该客户的压力相对就低;同时由于迁就某一特定客户而带来的损失就越大,因而倾向于出具更高比例的非标准审计意见。大所和小所在独立性和产品质量上存在显著不同。即非标准审计意见的比例可以代表审计质量。宋衍蘅和殷德全(2005)认为,注册会计师变更后审计费用的变化与盈余管理、财务状况恶化有关,并进而影响审计质量。   

  可见,审计收费水平与审计质量之间存在着一定的相关性。   

  (二)审计收费与审计质量的关系   

  我们的分析以下面这条假设为前提:会计师事务所对每一个审计项目有一个较为稳定的利润率,在保证一定的利润率水平下,审计收费越低,会计师事务所就会选择较简单的审计程序,实质性测试的范围就越小,选取的样本量也越少。反之,审计收费增加,实质性测试的范围就会扩大,选取的样本量越多,审计程序越详细。   

  1、从会计师事务所的角度分析审计收费与审计质量的关系。   

  会计师事务所的质量控制制度越完善,执业质量也就越高,需要的审计成本也会越多,因为良好的质量控制制度需要事务所具有完备的人事的录用和管理模式、业务培训、较强的专业胜任能力,这些的获得就需要事务所付出更多的成本。从“理性经济人”来说,事务所在进行审计业务时,必然会从审计收费里弥补它的审计成本,审计成本增加就意味着审计收费增加,反过来说,只有较高的审计收费才能保证会计师事务所有实力去完善质量控制制度,才能保证事务所有能力付出更多的审计成本去执业,也才能保证较高的审计质量(见图1)。   
     
  01   

  图1 从会计师事务所的角度分析审计收费与审计质量的关系图   
     
  2、从事务所的成本—效益—质量角度分析审计收费与审计质量的关系。   

  Simunic(1980)认为,委托人向同一会计师事务所同时购买审计与非审计服务时,审计收费与非审计服务费用呈正相关关系,向同一会计师事务所同时购买两种服务的委托人所支付的审计费用要显著高于只购买审计服务的委托人所支付的审计费用。因为在提供非审计服务的过程中审计人员获得的有关企业生产经营的各种信息和资料能够用于财务报表的审计,从而提高审计的效率,降低审计成本。但是,管理咨询等非审计服务有超过审计服务成为会计师事务所核心业务的可能。如果会计师事务所对客户出非标准意见,就有遭到更换的可能。失去的除了审计收入还有相当多的非审计服务收入,而且在对审计的同时也是对管理咨询服务进行自我评价,由此审计服务质量会受到影响(见图2)。   
     
  02   

  图2 非审计服务对审计质量的影响关系图   
  3、从审计市场、上市公司、事务所三者的角度分析审计收费与审计质量的关系。   
     
  03   

  图3 从审计市场的角度分析审计收费与审计质量的关系图   

  我国对会计信息的审计质量需求,并非来自市场的内部要求,而是由政府创造出来的,出自政府部门监督管理的需要。现在围绕审计服务的相关利益方有地方政府、公司控股股东、公司管理当局、股票市场的投资者,虽然他们对审计服务的要求各不相同,但总体而言,这些利益相关方对高质量的审计服务的有效需求并未真正建立起来,因此缺乏对高质量的审计需求。很多客户以审计收费的高低或者是否为其出具“满意报告”为标准选择事务所,面对审计市场的激烈竞争,很多事务所为了生存和发展,只能降低审计收费,这就意味着事务所不可能付出较高的审计成本,从而就无法保证审计质量(见图3)。   

  从以上三个角度可见,审计收费是影响审计质量的重要因素。按照成本—效益原则,审计收费与审计质量在一定程度上是正向相关关系。   
     
  三、完善审计收费、提高审计质量的建议   
     
  (一)会计师事务所角度   

  首先,根据风险收益对等原则,在规范审计收费的同时,强化注册会计师以及会计师事务所的法律责任。要根据成本、市场需求等因素,规范审计收费,强化注册会计师和事务所的法律责任。只有在“严格执法”与“提高审计收费水平”双管齐下时,注册会计师行业才有能力承担过高的风险水平,否则将无法生存,也不能最低限度的满足社会公众的需求。   

  其次,严格控制会计师事务所向同一上市公司同时提供审计服务和管理咨询等非审计服务。在目前审计市场管理体制维持现状的情况下,竞争越来越激烈,会计师事务所为了自身的生存和发展,只有不断拓展新的业务领域,充分利用拥有的高素质的人力资源向企业提供管理咨询等服务。但是,如果会计师事务所向同一上市公司既提供审计服务又提供管理咨询服务,会严重影响两者之间的独立性。   

  (二)上市公司角度   

  在目前我国上市公司会计报表审计制度未彻底改革的情况下,证监会应严格要求上市公司完善内部治理结构,特别是健全内部会计监督机制,比如,董事长和总经理不能兼任;完善独立董事制度,使之真正独立;在股东大会下设由有关专家组成的审计委员会,审计委员会成员的任免及其报酬和支付方法由股东大会决定,审计委员会负责会计师事务所的聘用、解聘及审计费金额、付费程序等事宜,不受公司董事会及管理当局的干预。   

  (三)审计市场角度   

  首先,创造审计市场的有效需求。股东是审计服务的受益者也是审计委托人,但事实上,股东要想成为真正的委托人,只承担审计费用和享受审计受益还远远不够,还必须有选择审计人和审计费用的权利。只有责、权、利统一,才能成为真正意义上的经济主体,才能够形成审计市场的有效需求。在资本市场有效的状态下,企业为了获得优质市场资源,也成为审计市场的需求者。因此,只有加强和改善资本市场的有效运作、实现股东责、权、利的统一,才能从根本上形成审计市场的有效需求。   

  其次,提高CPA审计收费,制定一个全国统一的审计收费标准。针对我国CPA审计收费的现状,首先应制定一个全国统一的CPA审计收费标准,由财政部、中注协、物价部门和其他相关部门联合制定一个权威的CPA审计收费标准;结合各地区的实际情况,规定审计收费的上下限,全国各地的CPA审计时按该标准执行,在标准的上下限的区间内收费。必须强调的是,实际审计收费不得低于标准的下限,从而达到控制和消除以降低审计收费方式进行恶性竞争、争夺客户的问题,并在一定程度上缓解CPA审计收费偏低的状况。此外,在制定标准时,应考虑到我国CPA审计收费偏低的现状,结合我国CPA行业发展的趋势和我国加入“WTO”后开放会计市场的局面,适当提高我国CPA行业的审计收费标准。 

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