【中华财税网2008/2/20信息】  在知识经济的21世纪,在“科教兴国”的战略方针指导下,党中央、国务院和各级地方政府都十分重视教育的发展,加大了对高等教育的资金投入。高校大规模的建设成了燎原之势,通过新建、扩建等形式,高校基础设施的建设和投资规模增大。通过近十年的发展,高教园区的建设整合了高等教育资源,对解决“扩招”瓶颈约束困难、拓展办学空间起到了积极作用,但建设中也存在着贪污腐败、资金浪费、材料成本难以确定等值得关注的问题。作为高校工程建设过程中直接参与和监督的内部审计部门,如何充分发挥职能,最大限度的减少浪费,尤其是在工程最后的结算环节把好关是非常重要的。　　  
　　
　　一、内部审计部门发挥作用遇到的难题及成因　　 

　　(1)工程审计人员少,尤其是懂得专业的人员更少。过去高校内部审计部门主要从事的业务是传统意义上的经费收入支出审计、经济责任审计等,人员配备上多以财务专业为背景的人居多,有的还只是从事政工的人员,对于大规模的基建工程审计从来没有接触过,有的也只是涉足过小型维修拆改项目。因编制限制,若重新从基建专业毕业生中挑选人员补充到审计队伍中,该做法也较难实施,即便可行,也很难做到土建、水暖、电气等各个专业配备齐全。 

　　(2)基建过程中项目种类繁多,工期紧,工程管理不到位,签证单、变更单大量存在。施工过程中,往往是多项工程同时施工,一套管理部门要同时协调方方面面的问题,其中包括施工方、材料供应单位,施工单位包括监理公司、招标代理公司、工程各方面主管部门等;有的中标单位随意支解分包工程项目,无形中还存在不少分包单位。在较短的工期要求下,高校的基建部门在面对多变的不可遇见的施工环境、不断调整的政策制度、人员更迭频繁等状况,必然会存在工程管理不细不到位的情况,最终会引起变更多、签证多,基建管理人人说了算,追究起来又人人说不清楚的局面。 

　　(3)承包工程合同签定不规范、漏洞较多,工程结算的依据难以确定。在签定合同时没有按照招标、投标文件的内容逐项填写,尤其一些关键性词语表达模糊,例如建筑规模、中标价格、合同价格种类、可调部分情况、风险责任、违约责任等,甚至还存在与合同法、工程结算有关法规相违背的情况,容易使合同失去约束作用,使建设方处于被动,给工程结算审核带来很大的难度和风险。 

　　(4)建设单位、监理单位不正常的举动,增加了审计难度。建设单位基建管理人员、监理人员与施工单位直接接触,容易产生经济纠葛。工程结算审计时,前两者本应该与审计人员一起帮助建设单位尽量降低基建成本,但在实践中,由于存在“基建审计核减额越大,说明自己在工作中存在的问题越多”的思想顾虑,给核实工作增加障碍,出现有些施工单位都认可核减,建设单位管理人员却不认可现象。 

　　(5)内部审计人员的监督地位不明确。结算审计多数是事后审计,而由审计专业人员没有参加现场跟踪审计,而结算审计又必须依据第一手材料,因此,审计人员只能花费大量的时间、精力、物力进行资料的收集工作,这多数材料来自于施工方,对其真伪和是否全面(容易遗漏对施工方有利的证据)很难判定;对于隐蔽工程、变更工程等无法从外表面看出来的工程项目, 就只能是凭经验推断。　　 

　　二、问题分析及对策　　 

　　(1)加强审计队伍建设,提高人员整体素质,加大经费投入,制定内部审计人员约束、激励、考核办法。内部审计人员不仅要具备较高的政治文化素质、强烈的事业心、责任心,还必须具备扎实的工程预算知识及熟练掌握相关法规,同时还应具备相关业务工作经验。为保证审计工作质量,高校应为审计人员提供学习和工作总结、经验交流机会;对审计人员应制定切实可行的约束机制,互相督促,从审计过程到审计结果都要有严格的考核评价体系;树立风险意识,通过系统学习审计风险方面的理论知识,加强审计人员的自我保护意识,明确权责,充分发挥审计人员的积极作用。 

　　(2)加强招投标管理、合同管理、档案管理及施工过程中的全面管理。做好建设工程中的招投标管理是做好工程结算的先决条件,也是控制工程成本的重要环节。无论是过去通行的图纸招标还是现行的清单计价招标,招投标过程中形成的各种材料都是工程结算的重要依据,必须全面掌握。审计人员必须全程参与监督,认真收集各种资料,包括建设项目的招标文件、投标文件正本和副本、招标答疑会纪要、中标通知书、招标图纸、光盘和其他材料(含承诺书)等;还有工程施工合同、补充合同或协议、合同中的重要的附表及附页、各种审批手续等都是重要的档案资料;另外,施工过程中形成的各种变更单(包括图纸会审纪要、设计变更单、技术联系单、现场变更单及各种会议纪要、各种通知等)、施工单位报送的结算书、交工技术资料、竣工图纸等以文件、图表、声像等形式存在的全部记录、文件材料、光盘等,也是必须收集的档案资料;建设项目的请示报告、批示、批复、问函、复函、调研记录、相关的会议记录、审计工作方案、审计工作底稿、审计证据、审计报告、审计复核确认意见书、施工单位的书面意见、审计事务所的审计书面说明、审定审计报告的记录及检查审计情况的记录以及与工程审计有关的,按规定等都应纳入审计档案管理。 

　　工程档案的管理必须是专人专管,要设立宽敞、安全、防潮、防火、防盗的档案室,对审计过程中档案的收集、整理、分类、编号、保管、利用、统计、借阅、移交等要建立严格的档案管理制度。 

　　(3)做好制度建设工作,建立合理的约束机制及权利制衡机制。无论是建设项目的前期招标还是具体施工过程,制度建设及其执行直接影响最终的工程结算。建设前期包括项目设计公司、招标代理公司、监理公司、施工队伍、材料的供应商的选定,都必须严格执行招投标制度。如果在条件允许的情况下要对参加竞标的公司事先严格考察,要执行严密的考察制度。施工过程中建设单位现场代表、派驻现场的监理人员、内部审计人员、施工单位的项目负责人严格实行权利约束和制衡机制,尤其对于建设规模大,增量大,变更多,存在甲供材料、甲控材料的工程要事先建立重大事项的决策程序和制度。具体要求如下:1)施工现场的签证,必须具有施工单位、监理工程师、建设单位现场代表有效的签字盖章,确保签证内容的真实性,签字不全的签证,视为无效签证。2)对设计变更的签证,或由建设单位的原因变更设计,必须有相关领导的批准,重大变更方案必须经班子集体讨论通过后,按审批程序办理审批手续,并由设计单位出具正式的变更通知。对于一般施工变更,必须经甲方现场代表和监理工程师签证(签证意见应具体)。3)增加工程量的签证,必须具有建设方主要负责人签字方为有效。4)隐弊工程的签证必须具有施工单位填写的隐弊工程记录、建设单位代表和监理工程师现场检测记录,并且三方签字后方可生效。否则,需要审计实测项目,由施工单位重新挖掘,且挖掘修复费用由施工方承担。5)建筑材料由甲控改为甲供或施工方自购改为甲控、甲供的,要具有建设方主要负责人签发的更改通知文件。6)对临时更改材料供货方式的,应具有建设方主要负责人签字的更改通知文件方为有效。 

　　同时,还应明确各方的权责,对各种问题的记录要完备、明确,同时形成正式且详细的监理日志、建设单位现场代表记录、审计人员日志等,为工程结算提供可靠的证据。 

　　(4)尽量采取现场跟踪审计的方式。高校内部审计人员直接参与到工程建设过程中,可以大大减少事后收集审计资料的时间;专业技术人员了解现场,勘察现场,可以增强结算的准确性,节省经费。尤其通过制度约束,在对各种隐蔽工程等关键控制点把握上,高校内部审计人员与施工现场和建设单位现场代表、监理工程师等共同监督,对于本该属于投标范围内而不该属于变更范围的项目能直接给予控制。 

　　还可以采取内部审计人员协助外聘审计事务所参加现场跟踪审计的方式。由于审计事务所专业人员配备齐全,审计经验丰富,相关专业软件、专用测量仪器设备齐全,工作具有延续性,高校内部审计人员可以在他们的协助下,在规定的结算期内直接完成工程项目最后的结算,并按照工程审减额的一定比例支付外聘事务所审计费用,事务所积极性得以提高,审计效果会更好。内部审计人员、建设单位现场代表、委托的审计事务所专业人员,几方共同参与结算价格的协商谈判,对审核结果共同复核,能充分保证审计的质量。