【中华财税网北京11/10/2004信息】　３５．分析性程序主要运用于哪些方面？ 　　本公告第四十条规定：“注册会计师可以对以下项目实施分析性程序，以测试其 总体合理性： 　　（一）利息收入、支出； 　　（二）手续费收入； 　　（三）贷款损失准备。” 　　通常，决定银行盈利的两个主要因素是利息收入和利息费用。利息收入与生息资 产、利息费用与付息负债有直接关系。注册会计师可以将银行生息资产或付息负债的 平均余额和银行的挂牌利率相乘估计出利息收入或利息费用，并将其与银行报告的利 息收入或利息费用相比较，以确定其总体合理性。为使估计的利息收入或费用更接近 实际，注册会计师应当根据贷款和存款的类别分类计算。重大差异可能显示存在大额 不良贷款。注册会计师还可将某银行的利率与市场同类贷款或存款利率相比较。对于 贷款资产来说，利率超过市场利率可能显示贷款资产风险过大，需要通过提高利率来 补偿，进而有必要增加贷款损失准备；对于存款来说，利率过高可能显示银行流动性 和融资有问题。同样，手续费收入也是银行利润表的重要项目，它与产生手续费收入 的担保、承诺等有直接关系。 　　注册会计师对账户余额的构成进行分析还有助于发现值得关注的问题，如商业银 行面临的信贷集中风险和利率、外汇和到期日不匹配的风险。 　　注册会计师实施分析性程序通常可以使用以下比率： 　　（１）衡量资产质量的比率 　　ａ．贷款损失占贷款总额比率； 　　ｂ．不良贷款占贷款总额比率； 　　ｃ．贷款损失准备占不良贷款比率； 　　ｄ．盈利与贷款损失比率； 　　ｅ．贷款损失准备增长占毛利的比率 　　（２）衡量支付能力的比率 　　ａ．现金与流动性强的有价证券占总资产的比率； 　　ｂ．银行间负债占总资产的比率 　　（３）衡量盈利能力的比率 　　ａ．平均总资产收益率； 　　ｂ．所有者权益收益率； 　　ｃ．净利差占平均总资产或平均盈利性资产的比率； 　　ｄ．利息收入占生息资产比率； 　　ｅ．利息支出占付息负债比率； 　　ｆ．非利息收入占承诺平均余额的比率； 　　ｇ．非利息收入占平均总资产的比率； 　　ｈ．非利息费用占平均总资产的比率； 　　（４）衡量资本充足性的比率 　　ａ．所有者权益占总资产的比率； 　　ｂ．所有者权益占风险资产的比率。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 （4）