【中华财税网北京11/02/2004信息】　３３．如何理解注册会计师实施实质性测 试的基本要求？ 　　（１）综合评估商业银行的固有风险和控制风险 　　本公告第三十七条规定：“注册会计师应当综合评估商业银行的固有风险和控制 风险，确定可接受的检查风险水平和实质性测试程序的性质、时间和范围，以将审计 风险降低至可接受的水平。” 　　（２）对各重要账户余额和交易类别进行实质性测试 　　本公告第三十八条规定：“由于内部控制的固有局限性，无论对固有风险和控制 风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户余额和交易类别进行实质性测试。” 　　实施实质性测试程序的目的是获取审计证据，以发现会计报表中的重大错报。它 分为两类：对交易和余额细节的测试和分析性程序。注册会计师应当根据会计报表认 定，确定相应的审计目标和审计程序。会计报表认定是指体现于会计报表中的管理当 局的断言或声明，不论是明确的，还是暗含的声明。会计报表认定可分为以下几类： 　　存在：在特定日期资产和负债确实存在； 　　权利和义务：在特定日期资产和负债属于会计主体； 　　发生：会计主体的经济业务和事项在该期间确实发生； 　　完整性：没有未入账的资产、负债、经济业务或事项或未披露项目； 　　计价：资产和负债期末以恰当的账面价值（可变现净值、成本与市价孰低法）反 映； 　　计量：经济业务和事项以正确的金额记载，收入或费用归属于恰当的期间； 　　表达与披露：根据会计准则的要求列示、披露会计报表项目。 　　注册会计师应当将从控制测试和实质性测试程序获取审计证据结合起来考虑，判 断所获取的审计证据是否充分、适当地支持会计报表认定。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （4）