【中华财税网北京04/03/2001信息】 所谓审计失败，是指企业会计报表存在重 大错报或漏报，而注册会计师发表了错误的审计意见。审计失败可能来自企业的错误 与舞弊或经营失败，也可能来自注册会计师自身的工作过失或欺诈，或两者兼而有之。 　　（一）审计失败成因之一：企业错误、舞弊、违法行为或经营失败 　　首先，客户的错误、舞弊、违法行为。 　　要判定注册会计师的法律责任必须区分会计责任和审计责任。根据《独立审计具 体准则第8号——错误与舞弊》的规定，建立健全内部控制，保护资产的安全、完整， 保护会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。审计责任是指注册会计 师按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。注册会 计师审计的目的在于通过其审计，对被审计单位会计报表的可靠程度作出合理保证， 而非百分之百的保证。所以，注册会计师只对其工作结果即审计报告的真实性、合法 性负责，并不承担被审计单位的会计责任。如果注册会计师没有查出被审计单位的错 误、舞弊、违法行为，发表了无保留意见的审计报告，给报表使用者造成了损失，会 遭到诉讼，遭到诉讼的注册会计师如果拿不出充分有效的证据，证明其在审计过程中 确实遵守了《独立审计准则》，就要承担相应的法律责任。 　　其次，客户的经营失败。 　　注册会计师遭到诉讼的另一主要原因是报表使用者不理解客户的经营失败和审计 失败之间的差别。企业由于经济萧条、决策失误或同业竞争等，无力归还借款，或无 法达到投资人期望的收益，这就是经营失败。审计失败是指注册会计师由于没有遵守 《独立审计准则》而提出了错误的审计意见。经营失败与审计失败两者之间没有因果 关系。 　　一般来说，只要注册会计师在审计过程中严格遵守《独立审计准则》，采取适当 的审计程序，获取充分的审计证据，就会形成正确的审计意见。但也可能存在这样一 种情况，即注册会计师确实遵守了《独立审计准则》，却提出了错误的审计意见，这 就称为审计风险。在审计未能发现会计报表中的重大错误、漏报项目，并提出错误的 审计意见时，注册会计师是否要承担法律责任，有两种情况：（1）如果是由于注册会 计师在审计过程中末能尽到应有的谨慎，就属于审计失败，注册会计师应承担法律责 任。（2）如果注册会计师能够使他人相信自己在审计过程中确实尽到了应有的谨慎， 遵守了《独立审计准则），而由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，和基 于审计报告不是对会计报告可靠性的担保，不应要求注册会计师承担法律责任。 　　（二）审计失败成因之二：注册会计师的过失或欺诈 　　注册会计师因过失、欺诈或违约等行为给客户和有关第三方造成损失的，注册会 计师应承担法律责任。过失指注册会计师在执行审计过程中没有遵守《独立审计准则》 的要求，按其没有遵守的程度可分为一般过失和重大过失。欺诈是指注册会计师为了 达到欺骗他人的目的，明知被审计单位会计报表中有重大错报、漏报事项却加以虚假 陈述，出具无保留意见的审计报告。无论过失还是欺诈，都是由于注册会计师没有严 格遵守《独立审计准则》的要求而形成错误的审计意见，给报表使用者造成损失，这 是审计责任，注册会计师应承担法律责任。另外，注册会计师未能履行业务约定书的 要求，如未能在约定的日期内提交审计报告，要承担违约责任。 　　（三）注册会计师规避审计失败的措施 　　根据对上述审计失败的分析，规避审计失败的措施主要包括： 　　1、严格遵循独立审计准则的要求。根据以上所述，注册会计师仅对缘于自身的过 失、欺诈，承担法律责任。而判断注册会计师是否具有过失、欺诈，关键在于注册会 计师是否遵守了《独立审计准则》。因此，保持良好的职业道德，严格遵守专业标准， 对于避免法律诉讼异常重要。 　　2、建立健全会计师事务所质量控制制度。质量控制是会计师事务所各项管理的核 心。如果一个会计师事务所质量管理不严，很可能因某一个人或某一部门的原因而导 致整个会计师事务所破产。因此，会计师事务所应根据《中国注册会计师质量控制基 本准则》的要求，建立、健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并贯彻到实际工 作中去，保证整个会计师事务所的审计质量。 　　3、谨慎选择客户。客户如果对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品 格，则出现法律纠纷的可能性就高。因此，会计师事务所在决定是否承接业务时，评 价客户的正直很重要。一旦发现客户缺乏正直的品格，就不应与其打交道。 　　4、与委托人签定业务约定书。业务约定书具有法律效力，是确定注册会计师和委 托人责任的重要文件。在注册会计师与委托人之间的诉讼案件中它尤为重要，它可以 将口舌之争减少到最低限度。 　　5、深入了解客户的经营业务。不熟悉被审计单位的经营业务，注册会计师就不能 了解会计资料中容易出错之处，容易发生失误，从而加大审计风险。因此，会计师事 务所在编制审计计划时应深入了解客户业务特点。 　　6、保持独立性。只有保持独立性，注册会计师才不会屈从于外来压力，才能保持 客观、公正的执业态度。因而这一点对于形成正确的审计意见是很重要的。 　　7、聘请懂行的律师。会计师事务所应聘请熟悉注册会计师法律责任的律师担任顾 问。这样，在审计过程中遇到可能承担责任的事项，可以同律师商量，寻找避免途径。 一旦发生诉讼，有经验的律师对会计师事务所的帮助也很大。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)