【中华财税网2009/1/15信息】    公允价值套期是指对已确认资产或负债尚未确认的确定承诺，或该资产或负债尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某特定风险，且将影响企业的损益。为了更好地理解准则中关于公允价值套期的规定，笔者以远期外汇合同的会计处理为例予以说明。

　　[例]我国境内A公司20xx年3月1日从B公司进口某商品，货款合计为50000美元，合同约定于当年4月30日以美元结算。

　　为了规避美元远期汇率升值的风险，进口商品交易当日，A公司与银行签订了买人金额为50000美元、期限为60天的远期合约。20xx年3月1 H到4月30日的美元汇率如下：

　　即期汇率 3月1日 3月31日 4月30日

　　买入

　　￥8.254 8.248 8.256

　　卖出 8.262 8.258 8.268

　　远期汇率

　　30天8.276 8.272 8.288

　　60天8.295 8.287 8.298

　　90天8.318 8.302 8.322

　　20xx年3月1日：

　　A公司购入60天期、价值为50000美元的远期外汇合同，远期汇率应为＄1=￥8.295。因为远期外汇合同是衍生工具，按照《企业会计准则第24号——套期保值》（以下简称“套期保值准则”）第21条（二）的规定，“被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。”因此，A公司在3月1日所做的会计分录如下：

　　借：远期美元合同投资（50000×￥8.262）413100

　　　　应付合同约定贴水　　1650

　　　　贷：应付合同约定款（50000×￥8295）414750

　　20xx年3月31日：

　　由于美元的即期汇率从＄1=￥8.262跌至＄1＝￥8.258，所以就形成了汇兑损失，其损失金额为Y200[（￥8.262-8.258）x＄50000]。套期保值准则第25条规定：“被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益；相关的套期工具公允价值变动也应当计入当期损益。”因此，A公司在3月31日应做如下会计分录：

　　借：汇兑损益　　200

　　　　贷：远期美元合同投资　　200

　　20xx年4月30日：

　　（1）由于美元的即期汇率从＄1=￥8.258升至＄1=Y8.268，所以就形成了汇兑收益，其收益金额为￥500[（￥8.268-￥8.258）×＄50000]。同样按照套期保值准则第25条的规定，A公司在4月30日应做如下会计分录：

　　借：远期美元合同投资　　500

　　　　贷：汇兑损益　　500

　　（2）同时从B公司处购得价值50000美元的商品，按照即期卖出汇率＄1=￥8.268折算，增加商品远期外汇贴水的成本，减少合同净汇兑收益。按照套期保值准则第26条的规定，“在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已确认为资产或负债），应当调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额”，应做如下会计分录： 


　　借：存货（￥413400+￥1650-￥300）414750

　　　　汇兑损益（￥500-￥200）　　300

　　　　贷：应付合同约定款贴水　　1650

　　　　　　应付账款（50000xY8.268）413400

　　（3）A公司以固定汇率的远期汇率＄1=￥8.295买人50000美元，并清偿应付的50000美元货款。同样按照套期保值准则第26条的规定，应做如下会计分录：

　　借：应付合同约定款414750

　　　　美元投资413400

　　　　贷：远期美元合同投资413400

　　　　　　现金414750

　　借：应付账款413400

　　　　贷：美元投资413400

　　根据上述分录可进行购货总成本的计算如下：

　　购货总成本=进货成本+美元远期外汇合同贴水一远期外汇合同的净汇兑损益=￥413400+￥1650-￥300＝￥414750

　　上例中，A公司通过远期外汇合同能够事先确知它从B公司处购得货物的总成本应该为414750元人民币，从而就使A公司规避了汇率上升可能带来的损失。此类主要针对汇率变动的风险，都属于公允价值套期，故按照《企业会计准则第24号——套期保值》的有关规定，可进行上述会计处理。