【中华财税网2008/12/31信息】 　“安然事件”、“世界通讯事件”、“银广厦事件”、“琼民源事件”等一系列上市公司财务欺诈丑闻。“彻底打击了投资者对资本市场的信心”（Congress report, 2002）。为了改变这一局面，各国就防止会计信息造假、提高会计信息质量想出了各种各样的办法。美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》（简称SOX法案），该法案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”。我国修订和完善了相关的法律法规。笔者认为尽管这些规章制度能在一定程度上起到作用，但还是无法改变会计信息供需双方信息不对称的局面，为了解决会计信息不对称，笔者建议建立社会对账的方法来提高会计信息质量。  
　　一、社会对账的理论基础  
　　社会对账就是相关的经济组织之间会计信息的核对，既包括各种具体数字的核对也包括各种行为活动的核对。通过经济组织之间的核对来解决会计信息失真的问题。1494年意大利商人卢卡•帕乔利(LUCA  PACIOLI)，所著《算术、几何、比及比例全书》中的复式记账原理不仅是会计核算方法的一个重大突破，同时也为社会对账奠定了理论基础。既然“有借必有贷，借贷必相等”，一个经济组织的经济来源必定等于它的经济支出，因此在经济组织内部进行对账便成为其进行会计核算、计量的一个必要程序，也是形成会计报表勾稽关系的基础。会计工作质量的基本要求是账账相符、账证相符、账实相符和账表相符。因此在记账、算账、报账过程中，都要运用对账的方法，以保证数据的准确可靠。社会这一特大型经济组织，同样可以运用复式记账原理来实行社会对账，来为降低信息不对称、提高会计信息质量做出贡献。 
　　二、实行社会对账的必要性  
　　会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将造成国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究如何在最大范围内防止会计信息失真，保证会计信息的真实性，具有深刻的现实意义。 
　　1、公司治理结构的局限性要求实行社会对账。随着现代企业制度的建立，企业所有权和经营权之间的分离而产生了委托?代理关系，由于委托人和代理人的目标利益函数不一致致使代理人在经营过程中不可避免地产生道德风险和逆向选择行为。会计作为一个开放性的信息系统，企业在生产经营过程中会与利益相关者发生各种关系，企业内部账账相符、账证相符、账实相符和账表相符并不意味着企业会计信息资料的真实可靠。比如某一上市公司为达到MBO的目的，通过虚减“银行存款”4500万元、“短期投资”9000万元，虚减“短期借款”4000万元、“应付账款”7000万元、“长期借款”2500万元，共计虚减资产和负债1.35亿元，来误导会计信息使用者，使投资者利益受损。上述公司尽管经过会计师事务所进行了审计，仍然没有发现所虚减的资产和负债。作为投资者，如何才能识“庐山”真面目，笔者认为运用社会对账则可以发现这一问题。 
　　2、社会监督缺位要求实行社会对账。《会计法》规定：各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。这一规定强调了单位内部的账目核对，但由于受噪音的影响无法实现财产物资的安全与完整，比如上海的社保基金案以及全国二十多个省市的社保基金均不同程度地被挪用甚至巨额资金无法被收回，严重损害了国家和人民的利益，形成国家经济发展和社会稳定的一大隐患。笔者认为，在当前社保基金频频被挪用的大背景下应扩大对账范围，弥补社会监督缺位，坚持以人为本实行社会对账。由个人或单位对自己的社保基金账户负责监督即采取多种形式，建立社会保险卡查询制度，记录个人查询和对账情况，方便参保人员了解企业缴费和个人账户结存情况。实行社会对账有利于职工维护自己的合法权益，同时也起到对社会保险经办机构和职工所在单位的监督作用。 
　　3、经济一体化的环境要求实行社会对账。经济发展到了今天，各种经济关系错综复杂，经济现象层出不穷，各个经济组织之间不仅有购销关系、租赁关系、借贷关系、雇佣关系，还有寄售关系、担保关系、委托加工关系、税收缴纳关系等等，而且各种关系千丝万缕，单个经济组织不再是孤立的，而是融入整个经济网络之中。实践证明，仅仅依靠企业或个人的自律难以保证其提供的会计资料的真实、完整。比如当前的“个人在一个纳税年度内所得超过12万元，无论其平常取得各项所得时是否已足额缴纳了个人所得税，或者是否已向税务机关进行了自行纳税申报，年度终了后，都必须再办理纳税申报。”即个人所得税依靠个人自行申报的方式，在理性经济人追求自身利益最大化和现有的审计程序未完全有效的情况下，造成社会对个人所得税偷税严重。在信息不对称的环境下，如何才能提高会计信息质量。笔者认为，引入社会对账可以遏止偷税行为的发生。 
　　三、信息时代社会对账的实施  
　　互联网（Internet）产业的迅速崛起，以其强大的信息和服务功能正在改变和影响着社会各个阶层、各个领域。网络时代的最大特点就是信息高度共享、信息高速传递。目前已有的对账模式和迅速发展的网络技术为社会对账的实施创造了条件。 
　　1、已有的对账模式为实施社会对账提供了经验借鉴  
　　在经济社会中，同样要求借贷相等，支出与来源平衡，一个或多个经济组织的资产必等于另一个或多个经济组织的负债，这样外部对账才成为可能。如目前单位银行存款日记账余额与银行对账单余额相核对，债权债务明细账余额与对方单位账面余额的核对就是目前已经普遍采用的一种社会对账方式，为社会对账的推广应用提供了经验借鉴。 
　　2、网络化为实施社会对账提供了技术保障  
　　计算机和网络的普及运用为实施社会对账提供了技术保障，从而可以主动直接获取信息，提高对账的效果，计算机的应用降低了企业提供信息的成本，提高了会计信息生成的及时性，而网络技术的广泛应用为会计信息的传输争取了极大的时间优势，会计信息的需求者可通过网络在较短的时间完成对会计信息供给者访问。将财务报告的数据接入Internet，任何使用者通过正确地址可对其访问并检索相关信息，也可通过企业内部网Internet技术,将会计事项信息内化为Intrane的一部分，实施适时报告系统。社会对账可以从以下几个方面进行： 
　　（1）建立操作员身份验证。操作员的身份验证贯穿于网络操作的全过程，包括数据的录入、修改、保存、发送、传输、接收、调用、查阅、处理和输出等各种环节，每个过程都要有严格的身份识别，以确保操作人员合法。
　　（2）建立网上公证。利用网络所特有的实时传输功能和日益丰富的互联网服务项目，我们可以实现原始交易凭证的第三方监控，即网上公证。比如每一家企业都在互联网认证机构领取数字签名认证和私有密码。当业务发生时，一方将单据传到认证机构，由认证机构确认并将经过数字签名的加密凭证与未加密凭证同时转发给另一方。这样就得到了一笔确实经过双方认可的交易。而单独某一方因无法获得另一方的数字签名和私有密码，不可能伪造交易凭证。同时，该凭证以加密和末加密两种形式存储于企业的数据库中，会计人员只有可能修改其未加密的那一份。这样一旦审计人员或主管人员对某笔业务产生怀疑，只需将加密凭证提交客户和认证机构解密并加以对照即可。
　　（3）建立标准化的数据接口和防火墙。为了防止Internet上会计信息的无序和混乱，要重点加强对信息输入输出的控制和管理,建立标准化的数据接口，规定统一的数据输入、输出格式，保证输入数据的合法性和正确性。同时,企业应建立会计数据系统的防火墙，在企业内部财务网络和对外公开信息网络之间设立一道屏障,并对有关的访问用户进行多层认证。将包括病毒在内的非法入侵访问抵挡在内部网络之外，从而起到对内部信息的保护作用，对于信息流则普遍采用加密技术，以防止信息在传输过程中被泄密。此外,要加强核心数据的备份和硬件的维护,防止计算机出现故障导致的信息丢失等。 
　　（4）建立数据库。银行、社保、税务、证券等部门建立数据库为实行社会对账提供后勤保障。作为一个企业它既要从网上得到所需的数据，同时它的数据又是其他企业所需要的。在这样一个信息供需链中，所有企业都在完成从网络上获取所需信息和把本企业的数据发布到网络上的工作。如果所有企业都在等待其他企业提供所需要的数据，那么这个信息交换系统只能永远原地踏步。因此我们必须将自己的系统生成的信息开放，向需求者提供数据，这种数据应该以系统接口的形式提供。这种接口是向社会开放、只要信息需求方按照提供数据的企业定义好的接口协议进行连接，就可以在任何地点、任何时候到网上查询到相应的会计信息，并且自动对获得的数据进行加工、处理，然后再将有关数据提供给另一方。企业向外部输出的数据，尤其是机密财务数据，为了贯彻会计法的有关文件精神，这些数据向单位外部输出必须由特定的人员，如董事长、总经理、总会计师、财务经理等签字后方可向外部发送，系统中应该限定条件，采用一定的防伪识别身份技术加以防伪，进行严格控制，加工生成的数据要送回数据库，以供有权访问的用户调用，实现数据的高度共享。 
　　（5）建立输入数据和接受外部数据的控制。良好的会计信息系统环境是社会对账运行的保证。网络环境下，大量不相同的会计业务交叉在一起，再加上多用户共享数据库，若内控制度不严密，一旦有缺乏严格检验的凭证录入到整个网络系统中，会直接影响到会计信息的准确性。因此，把好数据录入关，保证录入数据的真实性、合法性和完整性十分必要。在输入系统前，要对输入的数据、代码等进行必要的校验，以保证真实、合法。输入数据主要由本单位经办人员将业务办理的有关数据输入系统中，这是会计系统的入口，是主要的人机接口，也是出现差错的主要环节，是决定会计信息是否正确的关键控制点。只有输入正确有效的原始数据，才能保证处理的最终结果是正确的、客观的。这个环节的控制方法包括对输入数据人员的身份控制和对输入数据进行范围校验、平衡校验、逻辑校验、计算校验、复核校验等，校验无误后再进行确认、保存、发送，发送的数据存放于数据库，一般不得修改，并限定访问权限。 
　　（6）建立会计信息交换系统。在不同企业会计信息系统之间建立起通畅的信息自动传递通道。要实现这个目标，应建立会计信息交换系统。企业在经营过程中还会与其他机构进行数据交换。像结算时与开户银行交换数据，如果我们的系统是在网络环境下运行，每一笔向银行提出的付款要求就可以马上得到确认，并且可以实时地在银行与企业双方的系统中记录所发生的信息交换，使对账工作在网络中瞬间完成，防止了银行与企业之间的对账数据出现错误或出现未达账项。在销售过程中，企业需要向国家税务机关如实纳税，在信息交换系统环境下甚至可以做到每销售一件产品立即可以在税务机关的系统中有所体现。使得偷税漏税的行为没有任何空子可钻，也减少了审计部门的压力。不必再等到分期报告出来之后，去获得那些业经综合的历史信息，大量的数据通过网络从企业内外有关系统直接采集。在美国有这样的实例非常能体现网络、信息时代的特征。比如投保人要投保医疗保险，而保险公司在决定是否接受投保人的投保之前，必须对投保人的身体状况有一个全面的了解。要想掌握这些情况，保险公司只需将投保人的类似于身份证号的数据输入系统，系统立即可以到医疗机构系统中搜索，得到投保人在各家医疗看病的情况。这种网络化的处理使得保险公司既可以得到投保人真实的身体状况，又节省了对投保人必须进行身体状况确认的时间。这种信息系统之间的信息无缝化衔接是信息交换系统追求的目标。另外，交换系统的设计必须具备较强的兼容性，能够接受、传递甚至处理来源于不同财务软件所产生的会计信息资料。 
　　会计信息的网络化，大大提高了对账的速度，降低了对账成本，企业所有的会计信息都可以通过网络传递，社会对账的实施者只需要拥有一台电脑和标准化的数据接口，就可获得所需要的会计信息。可见，网络条件下的社会对账将比传统对账更能保证会计信息的对称性。 
　　四、网络环境下社会对账的新问题  
　　鉴于网络环境下社会对账的上述特点，我们在享受这一方法带来的提高会计信息质量的同时，也决不能忽视方法本身带来的风险。  
　　1、很难避免非法侵扰。网络是一个开放的环境，在这个环境中一切信息在理论上都是可以被访问到的，除非它们在物理上断开连接。因此，网络下的会计信息系统很有可能遭受非法访问甚至黑客或病毒的侵扰。这种攻击可能来自于系统外部，也可能来自系统内部，而且一旦发生将造成巨大的损失。 
　　2、电子商务给社会对账出难题。随着电子商务的迅猛发展，网上交易愈加普遍，可以想象在不久后企业的全部原始凭证都将成为数字格式，这加强了企业对网上公证机构的依赖，这给系统的内部控制造成困难。 
　　3、商业秘密问题。企业的部分会计信息属于企业重大的商业秘密，社会对账的实施者能够直接掌握企业大量的会计信息，同时也掌握了企业的商业秘密，如果泄露将会给企业造成重大损失，影响其竞争能力。 
　　4、会计人员素质问题。社会对账信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成,这就要求会计人员既是一名出色的计算机操作员,又是一名高水准的会计师,并能熟练掌握各种会计软件的操作。 
　　总之，在知识经济时代，随着信息技术的进一步发展，会计人员素质的提高，社会对账从理论走向实践势在必行。