【中华财税网2008/9/10信息】  　二、管理会计"价值观"的发展 
　　近年来，全球性的竞争压力迫使众多企业对其经营方式作出重大变革。这种变革为管理会计创造了一种新的环境。随着环境的改变，传统的管理会计系统显得不再适用，取而代之的是能提供更精确、更详细的成本分配信息的现代管理会计系统。管理会计"价值观"的发展，表现在以下几个方面。 
　　1·管理会计与财务会计的统一。随着人们进入21世纪的知识经济时代，顾客的消费需求正日趋个性化。为此，企业必须自觉地以满足顾客需求为指导，必须改变过去以销售和盈利为主导的战略和文化定位，花大力气在某种业务中争取最大的价值份额。必须注重企业能力的培养，从产品、服务转向企业规划。从提供会计信息这个角度看，最明显的一个标志是:外部财务报告与内部财务报告谋求融合。1994年美国注册会计师协会特别委员会的詹金斯报告要求揭示上级经营者实施经营之际所用的信息。接受这种建议的FASB着手分部信息揭示的改革，并具体地体现在作为FAS131号(97年6月)的准则上，其中要求经营者在资源投人的决策和业绩评价方面与所利用的单位保持一致。这些转变预示着传统管理会计的价值观正在发生革命性的变化。 
　　2·财务评价与非财务评价的统一。管理会计价值观的创新促进了财务信息与非财务信息的统一。会计信息的披露不能局限于财务信息，还需要揭示与企业经营环境和竞争状况相适应，且反映行业发展动向的非财务信息。过去注重对财务定量信息的揭示，然而仅靠这样的信息，未必能够分析得出主业(核心业务)该怎样营运下去，也分析不出给企业长期价值创造带来影响的具体因素。目前增加对非财务指标的披露已成为会计界的一项重要研究课题，并成为改进财务报告和制定企业长期发展规划的一个显著发展趋势。在英国IACEW和ICAS于1991年发表的研究报告一一《财务报告的未来模式》中，将企业内部管理使用的信息，有关衡云企业目标执行情况的信息，有关企业未来发展计划以及未来发展计划中可动用资源方面的信息等非财务指标也列人应披露的财务信息之中。英国的CIMA前任会长布罗姆威奇和比希曼尼两教授在1989年以CIMA队组织名义共同发表一份题为《管理会计:发展而不是革命》的调研报告，特别强调了产品质量、新产品的设计与开发、市场需求情况、市场占有率、生产能力的利用程度、交送货率、机器完好率、设备利用率等非财务指标的重要性。 
　　3·网络经济手段与管理会计方法的融合。随着信息技术的发展，企业内外部环境发生了根本性的变化。在外部，企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流;在内部，网络技术的运用，也正在改变人们对生产经营概念的理解。它使得生产与信息关系更密切，产品开发活动更多地是一个把市场机会和技术可能性数据转换成商业化的生产过程，因此，生产活动成为有效获取数据、处理信息，并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。网络经济的发展促进了管理会计价值观的转换，一个最显著的特征是:未来信息和预测信息的结合。传统条件下要实现这两者的结合无论在主观还是客观上都是不现实的，且也不符合成本效益原则，而网络、信息技术改变了人们传统的价值观。不言而喻，现行的公开揭示体系是以过去的信息为主体的。但在知识经济时代企业面临的环境将越来越复杂化，对此企业的将来并不是过去事物发展的延伸。即预测企业的未来状况以及未来现金流量依靠过去的信息是十分不充分的。现行的公开信息揭示面向顾客将变得大范围和长远性。可以说，这种认识是网络经济条件下管理会计价值观的一个重要特征。 
　　三、小结 
　　管理会计"价值观"的转换促进了我国企业实践的发展，也给管理会计理论研究提供了新的发展契机。当前，企业组织机构扁平化、管理行为敏捷化、管理活动层次化等客观现实冲击着管理会计的传统价值观念，大大促进了管理会计价值思维及理论体系的更新。如何将管理会计的这些价值概念及发展规律应用于我国企业，将成为今后管理会计研究的一项重要课题。