【中华财税网2008/8/22信息】　　一、社会责任会计理论研究：回顾   　　  
　　在《中国知网－中国期刊全文数据库》中检索，1985～2006年间，以“社会责任会计”为名的论文数量共204篇；在“中国优秀硕士学位论文全文数据库”中，以“社会责任会计”为名的硕士论文共8篇。本文以这两个数据库的论文为样本进行分析。  
　　(一)样本按时间分类 1985年，《财会通讯》(综合版)第八期刊登了李铜新的“在经济特区实行社会责任会计的设想”一文，这是《中国期刊全文数据库》中最早的以“社会责任会计”为篇名的论文。其后1986－1988年没有相关论文出现。由此可见，我国社会责任会计理论研究的起步缓慢，历史不长。1989年李皎予在《会计研究》第六期上发表“美国社会责任会计的广角透视”，1990年以后，专门研究社会责任会计的文献不断出现。我们将1990－2006年间《中国期刊全文数据库》以“社会责任会计”为篇名的论文数据绘成折线图，希望从这17年的研究历史中寻找一些规律。从论文数量看，我国学者研究社会责任会计近二十年，发文两百余篇，相对于其它的理论研究，成果并不显著。从时间看，1990-2006年专门研究社会责任会计的论文数量呈波浪形态，每隔四、五年构成一次上升或下降的循环波动轨迹，一浪跟着一波，最终呈现高涨的势头。1990-1993年，社会责任会计理论研究的进展不大，1994年论文数量达到高峰，其后，1995-1998年，2002－2006年，论文数量均呈增长的趋势，社会责任会计吸引着越来越多研究者，学术界对社会责任会计的关注与日俱增，与2002～2006年间有关社会责任会计的硕士论文不断增加形成呼应，说明对社会责任会计的研究已成为热点，社会各界特别是政府、会计理论界及企业管理当局和企业外部利害关系人逐渐意识到研究社会责任的必要性和紧迫感。  
　　(二)样本按公布研究成果的途径分类鲍勃·瑞安(BobRyan)在《财务与会计研究方法与方法论》中，将提交和公布研究成果的途径归纳为：研究生研究、在研究期刊上发表成果、在杂志中发表成果、以专著形式发表成果。在公布我国社会责任会计理论研究成果的过程中，我国的一些专业性期刊起了推波助澜的作用。进入二十一世纪后，研究成果多样化，除论文外，2003—2006年间有八篇以“社会责任会计”为主题的硕士论文。内容上，有对我国企业社会责任会计信息披露问题的研究，有我国上市公司社会责任会计信息的市场反应的实证研究，有对企业社会责任费用效益的研究，有对我国社会责任会计核算体系的研究，还有对我国推行社会责任会计的难点及对策的研究。这些论著有的具有较高的学术价值与实践意义，在综合性、系统性、全面性上均比单篇论文略胜一筹。  
　　(三)样本按研究的主题分类我们将样本涉及的研究主题确定为社会责任会计的涵义、理论渊源、目标、假设、原则、对象、要素、实施、计量方法、主要经济业务的核算、社会责任报告模式(信息披露)、计量方法、西方社会责任会计的相关情况介绍、学科比较研究、社会责任指标等方面，对样本进行了分类与统计。结果是：研究的主题按论文的多少排序，排名在前几位的是社会责任报告模式(信息披露)、计量方法、西方社会责任会计的相关情况介绍、社会责任会计的实施、学科比较研究、社会责任指标、理论渊源等方面。由此可见，研究者关注的重点集中于社会责任会计的难点问题上，即社会责任报告模式(信息披露)和计量方法。其突出贡献：一是初步架构了社会责任会计的理论体系，包括社会责任会计的涵义、实质、目标、假设、原则、对象、要素、理论基础、反映的主要内容、确认和计量方法、主要经济业务的核算。二是阐明了建立社会责任会计的必然性和可能性，提出了我国实施社会责任会计的基本思路。三是将社会责任会计与传统企业会计、环境会计、人力资源会计、社会会计、责任会计等相关学科逐一进行比较，更好地阐述了社会责任会计这一新领域。四是在吸收美、英、法、德、日等发达国家会计模式的基础上，提出了架构我国企业社会责任会计报告模式的初步构想，并设计了中国企业应履行的社会责任指标体系。五是呼吁政府尽快立法，从制度上保障社会责任会计的实施。  
　　(三)样本按研究方法分类从研究方法来看，已发表的论文大多采用规范研究，而采用其他方法进行研究的较少。样本中采用问卷调查、典型案例分析的各只有一篇，采用实证研究方法的也只有两篇。阳秋林(2002)采用问卷与访谈相结合的方式选取了五家公司2000年的年报，调查了我国企业履行社会责任的总体水平。黎精明(2004)通过报纸和互联网查询、实地调研等方式，选取了6个行业的代表性企业，对其在社会责任会计信息方面的披露形式和披露工具进行了实证研究。陈玉清、马丽丽(2005)抽样分析了我国上市公司社会责任会计信息披露的现状，同时通过建立上市公司对利益相关者承担的社会责任贡献的指标体系，揭示了我国深市、沪市所有上市公司的真实社会贡献，并实证分析了市场对这一信息的反应。郭锐(2006)以辽宁省上市公司为研究对象，从2003年度会计报告中公布的社会责任会计信息人手，依据构建的企业社会责任贡献指标体系，分析了辽宁省上市公司对社会责任的贡献情况，并应用回归分析方法研究了其对股票价格的影响。这些针对实际问题的研究方法，行之有效并且具有说服力。   　　  
　　二、社会责任会计理论研究：观点综述   　　  
　　(一)社会责任会计计量的研究会计计量是进行会计核算的前提和基础，社会责任会计的难点是其计量问题。潘清平(1995)认为，社会责任会计计量具有模糊性和复杂性两个特点。复杂性表现为计量属性不能单纯以交易价格为前提；计量单位不能仅限于货币，计量形式具有多样性。社会责任模糊性指对象类属边界和性态组织的不确定性。社会责任会计的计量方法有客观历史成本与主观分析相结合的方法、机会成本法、间接评价法、社会公正法、预防成本法等。阳秋林(2003)认为，社会责任会计的计量，是将涉及自然资源、人力资源、生态环境和社会收益等主要内容作为会计要素，加1~2JE式记录并列人会计报表而确定其金额的过程。在此基础上又进行了学科交叉研究，将环境会计、人力资源会计的知识和方法移植到社会责任会计中，如对自然资源主要采用成本法、收益现值法、市价法进行计量，吸收的是环境会计的知识；对人力资源成本、人力资源价值的计量吸收了人力资源会计的计量方法。鲁慧慧(2004)认为，社会责任会计与传统会计在计量的基本假设、会计要素、计量目的上均有差别。我国社会责任会计研究还是起步阶段，计量方法的选择一定要与国情相结合，采用比较现实、灵活的做法。即在计量单位上实行多元化，在计量方法上灵活化。周游(2005)在其硕士论文中更深入地研究了社会责任会计的计量方法：调查分析法(包括投标博弈法、比较博弈法、无费用选择法、优先性评价法)；替代品评价法；人力资源计量法(包括未来工资报酬折现法、调整的未来工资报酬折现法、未来收益折现法)；生态社会责任的两类计量方法(直接市场法、替代性市场法)以及其他核算方法(历史成本法、复原或避免成本法、法院裁决法)。刘立燕(2006)提出通过政府立法和明晰产权等，使外部成本内部化来解决一部分计量问题，如规定排放标准或征收排污费、制定劳工权益法案、明确资源产权等。社会责任会计的计量问题虽没有取得实质性进展，但学者们多维度地进行了考察，研究领域已经从单一到多样，计量方法由简单到复杂，由低级到高级，一致的观点是社会责任会计宜采用多重计量模式：多重计量假设，多种计量属性，灵活的计量方法，而多重计量假设是社会责任会计核算的前提。  
　　(二)社会责任评价指标的研究宋献中(1997)从理财环境的角度，按增值表等式左右方的对比关系(等式左边反映增值额的形成，右边反映增值额的分配)设计社会责任评价指标，设立资本增值率、销售增值率、社会积累率、社会贡献率、职工所得率、政府所得率、债权人所得率、股东所得率、企业所得率等社会责任考核指标。阳秋林(2005)从企业与其利益相关者的视角，按企业与社会的关系网络架构社会责任考核指标，包括对投资者、职工、改善生态环境、消费者、社区、国民经济的责任分析体系六大系列。在每一系列下又列出了若干指标，既有财务信息指标，又有非财务信息指标，使社会责任分析体系更加详尽、充实。颜剩勇，刘庆华(2005)通过界定企业社会责任的内涵，从财务的角度建立企业社会责任财务指标，包括企业经济责任、法律责任、生态责任、伦理责任的财务评价指标及企业其他社会责任的财务评价指标。马丽丽(2006)从上市公司对利益相关者承担社会责任角度出发，对财政部1995年颁布的“社会贡献率”加以修正，建立了政府所得贡献率、职工所得贡献率、投资人所得贡献率、社会所得贡献率等一套指标，以反映企业每取得一元的收入会将其中的多少以现金的形式支付给职工、投资者和社会等各利益相关者，体现上市公司对利益相关者的真实贡献。林钟高、刘骏(2006)认为，平衡计分卡的建立，解决了传统的管理体系不能将公司长期战略与短期目标有机结合的弊端。社会责任会计引入平衡计分卡是必要与可行的。作为一种战略实施工具，平衡计分卡通过建立一个自上而下的业绩评价体系，使得社会责任会计更加科学化、更加具有可操作性。但对如何建立一套业绩评价指标体系，作者没有作深入而全面的探讨。  
　　(三)社会责任会计报告的研究孟庆若(1996)提出，社会责任会计报告包括简单模式、中级模式、高级模式。简单模式(叙述性揭示方法)提供非货币性信息；中级模式(环境交易报告)是指运用一定独立报表反映企业履行社会责任的情况，可以称之为社会责任会计的“分部报表”，其报告模式类似于统计报表，其中既可能有货币性数据，也有可能存在非货币数据；高级模式(社会收益表、社会经济营运表、社会资产负债表、增值表)大部分内容利用货币形式加以反映，结构完整。黎精明(2004)对建立和完善我国企业社会责任会计信息披露体系提出了建议：社会责任会计科目尽可能单列，并与传统会计科目相对应；会计基础型和非会计基础型并举；以传统的三大会计报表为核心，并在必要时附加辅助报表和说明；提倡编制独立的社会责任会计报告。认为我国企业的社会责任会计信息披露体系应突出披露内容和披露模式的制度化和规范化；披露手段和披露时间的信息化和适时化；披露风格和披露形式的个性化和多样化。马丽丽(2006)通过统计抽样分析电子通讯行业的78家上市公司2003年公开披露的定期报表，发现我国上市公司披露的社会责任信息有以下特点：披露的社会责任信息数量少且零散而不全面；社会责任信息披露的连续性差；披露的社会责任信息以定性文字描述为主；披露的与社会责任有关的会计信息不以体现社会责任为主要目的。唐建(2006)认为，社会责任会计实施目的要求较全面地披露企业的社会责任信息；社会责任会计信息使用者范围及其素质决定了社会责任会计需要货币化披露；企业会计人员素质和会计工作条件决定了社会责任信息披露不能太复杂；从经济效率角度看，社会责任会计信息披露应符合成本效益原则；我国企业间的社会责任意识差距较大决定了我国应采取强制披露方式；为便于信息使用与会计监管，应规范披露内容和披露模式；我国企业应选择独立报告模式，即用“社会责任利润表”进行披露，而不宜采用“社会责任资产负债表”和“社会责任现金流量表”。笔者认为，政府有关部门应组织专家设计独立的社会责任会计报告，制定强制与自愿相结合的企业社会责任会计信息披露制度，对企业必须履行的法律责任应该强制要求其在独立的社会责任会计报告用货币形式披露，而对企业应该履行的道德责任则采用自愿披露的方式。对自愿披露的部分，可以非会计基础型和会计基础型并举，披露工具灵活多样：招股说明书、上市公告书、基本财务报告、公司网站、编制独立的社会责任会计报告等。社会责任会计信息披露制度先试点，然后在全国所有企业推广使用。   　　  
　　三、社会责任会计理论研究思考   　　  
　　从上述简要回顾与综述中，得出下列结论与建议：首先，从样本分析来看，我国学者对社会责任会计进行了有益的探索，研究的内容涉及面广，研究深度有所加强。但从总体上看，目前我国社会责任会计理论研究还处于起步阶段，在社会责任会计的内容、核算办法、会计确认、披露形式等方面，仅局限于介绍国外社会责任会计的做法及一些简单的设想，许多理论和方法还没有取得重大突破，研究的系统性、可操作性需要提高，因此，无论从技术层面，还是法律社会责任和思想意识角度来看，在我国推行社会责任会计还有一段路要走。其次，在以后的研究中要进一步厘清社会责任会计与现行会计、社会责任会计、人力资源会计的关系，恰当地进行知识移植和方法移植，解决社会责任会计与现行会计如何共存、如何衔接的问题；提出我国企业对社会责任事项确认、计量、记录、报告的总体构想，从可操作性、可应用性上研究会计技术处理的具体细节；增加讨论性文章的分量，如，社会责任会计要素到底包括哪些，独立的社会责任会计报告如何编制才更符合成本效益原则。第三，从样本分析来看建立一整套科学、完整并符合我国国情的社会责任会计理论和方法体系，需要在系统化研究、规范化研究上出成果。高校和研究机构要鼓励更多的硕士、博士潜心地研究社会责任会计，增加博士、硕士论文选题，培养高素质的科研人才，以推动社会责任会计理论研究向纵深方向发展，提高社会责任会计理论研究的成果质量。第四，我国各级会计学会应将社会责任会计纳入科研规划项目中，加大对相关课题研究的资助力度，对研究资料、人员素质、时间投入、学术环境等提出一定程度的要求；课题立项要形成有效的竞争机制，由专家评审，对课题参加者给予必要的经费和时间支持。立足于“以课题出成果”的思路，改变目前社会责任会计专著较少的状况，争取有更多的研究社会责任会计理论与实务的著作面市。第五，积极开展社会责任会计理论研究的国际交流与合作，借鉴国外已有的研究成果和实务经验。其方式有参加国际学术会议、进行国际合作、利用互联网、在我国驻外机构派驻高级研究员；设立专项经费，有重点地选派优秀中青年学术骨干到国外著名研究机构、高等学府进修。通过交流与合作减少社会责任会计理论研究开发中的重复劳动，加快社会责任会计的发展进程；通过交流与合作全面理解和正确借鉴西方国家的经验和做法。最后，社会责任会计的立法工作和实务操作并举。企业应该承担什么社会责任，或是怎样承担，这些实际上并不是会计能够解决的，而是法规范畴的问题。因此，我们主张在适当的情况下制定、颁布社会责任会计准则，以法律法规形式确定社会责任会计的地t立和作用。