【中华财税网2008/8/18信息】　财务会计是一个经济信息系统,其目标是为利益相关者提供对决策有用的会计信息。会计信息作为信息使用者所依赖的重要决策依据,有用性是其重要的特征之一。美国财务会计准则委员会发布的第一辑《财务会计概念公告》(以下简称“公告”)中明确提出,会计信息的有用性取决于信息的相关性和可靠性;同时,会计信息的可理解性也是影响有用性的关键因素,因为,决策者不理解的信息,即便可靠并且与所作的决策有关,也不会有用。因此,如何提高信息的可理解性,以更好地发挥会计信息的作用,是一个值得解决的现实问题。 
　　一、会计信息可理解性的含义及现状 
　　对于会计信息的可理解性的含义,“公告”中指出:财务报告所提供的信息,对于那些于企业和经济活动具有合理程度的知识,而又愿意用合理的精力去研究信息的人士,应当是可以理解的。这一解释基本确定了会计信息可理解性服务的范围,即会计信息应让大多数具有一定知识而又愿意搞懂它的使用者理解,不应只提供仅为少数人使用的会计信息。因为,如果会计信息易于理解,则不仅可以扩大用户的范围,满足更多信息使用者的要求,活跃经济活动;还可以提高信息的效益性,使信息资源的配置趋于合理。 
　　可是,会计信息在可理解性方面也存在诸多的不足。已经引起许多学者的关注。西方学者在1970-1990年代曾做过大量的实证研究,得到的结论是会计信息的理解难度已经超越了信息使用者的认知能力。如Still(1972)系统评价了50家英国上市公司年报,发现其中77%的年报理解难度超过了80 7%的成年人的能力范围。孙曼莉(2004)研究也证实我国上市公司的年报接近于半专业投资者(指有过会计工作经验或学习过财会知识的人)的理解能力,但对于非专业投资者(指既未从事过会计工作又未受过财会训练的人)是不可理解的。随着经济的发展,企业披露会计信息的范围和内容会不断地扩大和复杂,必然会继续加大会计信息使用者理解信息的难度,制约其参与经济活动的积极性。 
　　二、会计信息可理解性降低的原因 
　　(一)信息使用者的秉赋不同 
　　所谓秉赋是指主体拥有的各种资源,如时间、财富、智力、学习能力、关系资源等。由于先天和后天的原因,信息使用者存在较明显的秉赋差异,而秉赋差异又影响其对会计信息的理解程度和效果。例如,某些具有优势秉赋的信息使用者借助其雄厚的资金、人才、公关等资源,可以从多种渠道获取会计信息并能对其进行很好的解读,做出完备的决策,使自己获益;而另外一些信息使用者,则因为缺乏相应的秉赋资源,不能较好地理解已获得的有限的会计信息,导致他们的决策总是不完备的,以至于出现投资损失。 
　　(二)会计信息提供的方式单调 
　　长期以来,企业按照会计规范要求,对外提供专业化程度高、形式比较单调的会计信息,由于存在着大量的专业术语,增加了信息使用者理解会计信息的难度。同时,形式单调的会计信息也很难满足信息使用者多元化的需求,造成了会计信息不好用,信息使用者不会用、不敢用的局面。 
　　(三)缺乏信息服务的中介机构 
　　信息使用者的秉赋差异是客观存在的,必须借助某种外力,弥补他们因秉赋差异而不能正确解读会计信息的缺陷。因此,需要建立一种帮助信息使用者正确理解并使用会计信息的行业———中介机构。目前,我国从事会计信息服务的中介机构无论在数量还是服务质量上都是不够的,无法满足信息使用者理解会计信息的需求。 
　　三、提高会计信息可理解性的途径 
　　(一)大力发展财务专业咨询机构,为信息使用者提供个性化服务 
　　信息的有用性是由每一位决策者来判断的,而其判断由受各种因素的影响。诸如做出决策所用的方法、已经从其它来源取得的信息以及决策者加工信息的能力等。由于大部分决策者对会计信息的理解存在问题,因此他们对所获信息的加工能力是有限的。必须寻求外部专业帮助,因此客观上存在着对专业咨询机构需求。专业的咨询机构可利用其人才优势和网络优势对企业的会计信息和非会计信息进行分析和解释,向委托人提供分析报告,供其使用。有利于信息使用者及时获得有用的信息,提高决策的效率。政府主管部门应该制定法律法规,大力发展财务专业咨询机构,通过对这些专业化咨询机构进行资质认定,对从业人员进行资格考试等手段,保证咨询机构的专业能力。信息使用者只要支付一定的报酬,就可以获取专业咨询机构的个性化服务,达到有效解读会计信息和非会计信息的目的。目前财务咨询服务主要由会计师事务所、银行专业理财等部门提供,由于服务的对象相对比较单一,专业研究能力相对较弱,市场宣传力度也不够,尚未得到公众的普遍认可。随着中国经济的高速发展、资本市场的完善、专业化分工和信息技术的普及,中国的财务咨询业将迎来发展的大好机遇。通过采取有效措施引导非专业的投资者依靠个性化专业咨询提高信息利用水平,可以有效地降低决策风险,促进我国资本市场的健康发展。 
　　(二)构建满足多元化需要的会计信息报告体系 
　　长期以来,企业披露会计信息的形式比较单调,目前鲜有企业自己编制的满足不同层次决策者需要的会计报告。这方面我们是否可以借鉴一下微软公司的经验呢?同样是视窗操作系统,微软公司为客户设计了不同的版本,既有专业版又有家庭版;既可以全部安装到用户的计算机上,也可以进行典型安装。极大地方便了用户。以会计信息为产品的会计信息系统,能否也做一些类似的探索和尝试?如有专家提出“建立多频道会计系统”就是会计信息朝多层次披露方向的大胆构想。如果这种构想成为现实,将是会计信息使用者的福音。 
　　(三)建立信息使用者自主获取企业信息的机制 
　　企业披露(包括自愿性披露和强制性披露)的信息总是有限的,经济环境的变化和决策个人的偏好使得对企业信息的需求总是千差万别。另外,企业披露信息,使用者是被动地接收信息的模式必然使会计信息的供需产生矛盾,而不能满足决策者需求的信息有用性是不完备。因此,建立一种新机制,允许信息使用者能够主动地了解企业的信息,是很有必要的。 
　　1 赋予债权人等利益相关者获取会计信息的权利 
　　企业经营者和企业利益相关者之间、大股东和中小股东之间存在的信息不对称,严重地损害着利益相关者的权益,制约了资本市场的发展。信息不对称与权力缺失有密切关系。为解决此类问题的关键在于通过法律、契约等形式赋予债权人等利益相关者更多的获取企业会计信息的途径和权利。如赋予或约定占企业负债总额一定比例的债权人或其委托人列席企业股东大会,让他们了解更多的企业生产经营或资本经营的信息,及时调整自己的决策。 
　　2 落实股东查账的查账权 
　　安然事件后,投资者希望企业提高透明度,不只是财务报告,还包括投资政策、公司战略、财务目标和高级管理人员的薪酬制度等都要提高透明度。我国《公司法》中规定“股东有权查阅公司章程、股东大会会议记录和财务会计报告,对公司的经营提出建议或者质询”。财务会计报告虽然经过注册会计师审计,但是其内容、范围并不一定能够满足股东的决策用途,甚至还屡屡出现虚假陈述、补丁报告的现象,更加重了会计信息的诚信危机,因此,应从制度设计上把法律赋予每一位股东的权利落到实处。让拥有公司一定比例股权的股东有权查阅包括账簿等会计资料,这有利于保护股东尤其是中小股东的知情权。 
　　总之,提高会计信息的可理解性是一项综合性系统工程。只有从增加会计信息披露、正确使用会计信息、外部制度保障三方面进行研究探索,才能满足信息使用者的决策需要,实现企业利益相关者之间的多赢。