【中华财税网2008/7/28信息】　　一、目前医院内部会计控制存在的问题  
　　1、对内部会计控制的作用认识不准确  
　　对会计控制认识不充分、不确切、不完整。一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。这些都是导致内部控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。   
　　2、内部会计控制制度不够完善  
　　财务管理的各种法规、制度现已基本满足日常管理的需要，但关于内部控制方面的规定没有成型的文件规定。有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当做内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。  
　　3、会计人员素质参差不齐  
　　由于会计人员日常工作繁忙、负担较重，学习新业务、新知识和新制度的时间相对减少，导致会计人员业务素质不能得到及时提高。有些会计部门人员变动比较频繁，原有人员在熟练掌握会计业务后，被充实到其他部门，而新来的人员由于岗位空缺等原因，在尚未得到系统的业务知识学习培训之后就匆匆上岗，老同志帮新同志，已成为会计工作中的常见现象，这样就使新会计人员盲目信任老会计人员、盲目操作，难免会出现一些差错和失误，在一定程度上也影响了内部会计制度的落实。  
　　二、完善医院内部会计控制的目标要求  
　　1、医院内部会计控制的目标  
　　控制系统是一个有组织的系统，根据内外部的各种变化而进行调解，使系统保持某种特定状态。从这个意义上讲，控制是一种联系与调节、是保证系统在变化着的外部条件下完成某种目标的行为。因此，目标是控制的前提，是先决条件，也是促进内部控制的要件，没有目标就谈不上控制。医院有着自己的经营目标，也有着明确的内部控制目标。医院各项经济业务活动在适当授权、严格的相互监督和制约下合法、合理、协调、有序地进行，确保会计资料真实、合法与完整，保证医院资产保值增值，为获取最大限度的社会效益和经济效益服务。建立医院内部控制制度，其作用是为了保证内部会计控制的有效实施，促进医院战略目标的实现。在统一认识、明确目标的基础上，将目标责任层层分解、细化，确立各层次会计控制的具体目标，形成一个明确、具体、完整的目标体系；建立多层次的会计控制体系，使每个群众和个人的行为都处在他人的监督之下，同时，以利于不同的人从不同的视角关注医院内控的不同方面，使内部会计控制目标具体化，以保证总体内部会计控制目标的实现。  
　　2、完善医院内部会计制度  
　　完善和落实各项财务内控制度是财务管理的基础，是经济安全运行的基本保证。制定出一套高效率的会计内部控制制度并认真执行，要围绕医院工作目标的实现来设计。一是整章建制，合理确定岗位。结合医院的特点，对现有财务、收费、核算部门进行梳理和整合，使每个人员和每项业务都纳入有效合理的规章制度控制之下；二是建立规范化、标准化程序化的业务操作规程，加强岗位之间和部门之间的相互制约；三是完善现有财务管理制度，根据业务发展的情况进行补充完善；四是加大岗位轮换制度，特别是重点要害岗位，通过岗位轮换达到自我控制的目的。  
　　3、处理好控制点与控制面之间的关系  
　　严谨的内部控制，不仅要对医院财务管理的各个方面实行全方位的有效控制，把医院的各项经济活动全面置于监控之中，而且要对医院经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。一是对医院资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；二是对医院的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是对医院各项财务活动操作者的权利实施有效监控，防止权力滥用，避免造成经济损失。  
　　三、完善医院内部会计控制的内容  
　　1、收入控制  
　　医院的收入项目包括药品、检查、治疗处置、特殊材料、放射、手术、化验、麻醉、输血、护理、床位、挂号、其他收入等。要做好收入的内部控制，一是保证收入的合理合法化。每一项收费物价部门都有明确的规定，严格执行国家规定的收费标准，用统一的收费票据，确保门诊和住院收费一日清单制的落实，让患者“明明白白消费”。二是保证收费的安全。医疗收费，特别是门诊收费以现金为主，有些大型医院的门诊日收入在百万元左右，保证收费的安全是财务内部控制的重要工作。制定科学合理的收费管理规定，加强收费票据领用、保管、注销工作，成立收费稽查组，由专人每天对门诊、住院的收入、退费、结算等情况进行核查，确保收费资金安全。  
　　2、支出控制  
　　一是严格落实不相容职责相分离原则。主要包括现金的保管职责与记账职责相分离，印鉴、支票相分离，以便相互制约。笔者认为，银行账户应有三人管理较为科学。一人开支票、一人管印章、一人与银行复核，开支票的不管印章，管印章的不开支票，还有一人专门负责银行对账，三人相互牵制，确保银行资金的安全。二是严格经费支出审批制度。实行经费支出“联审会签”制度，即每笔经济业务严审细核。按审批权限层层签批，形成领导和财务双向监督、联合把关的内部控制制度。经费开支严格做到“三个统一”，即统一会签审批单、统一会签依据、统一会签标准。  
　　3、工程控制  
　　一是做好立项前的论证工作。项目建设要从医院发展的大局出发，进行可行性研究，对项目的前期论证必须有财务人员的参与，考虑项目投资的社会效益、经济效益，防止盲目上项目搞政绩工程、形象工程。二是对已立项的项目要做好工程设计。工程设计要做到多个方案、多方调查、多家竞标，确保选择资质好、形象好、业务强的设计单位。尽量做到设计一次到位，减少施工过程中的变更。三是建设项目中的招投标和付款控制。控制好标底工程量及定额，其他费用的计量应符合相应标准，招投标按规定的程序和方式进行。支付预付备料款应审查施工单位的开工报告及相关资料，工程进度款支付必须严格按合同规定的条款、实际完工的工作量及工程监理情况结算和支付，资金必须专款专用，杜绝建设过程中的浪费现象。四是对完工的项目要认真做好结算审计，防止医院利益受损。工程完工后，单位、监理、设计单位对施工单位的竣工资料的真实性、完整性进行审查，然后按设计及合同要求组织验收，竣工结算书等资料经权威部门审核后，进行资产移交和会计处理。竣工决算后分析概算、预算、决算、差异原因及项目成本效益。  
　　4、资产控制  
　　建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。一是固定资产的购置。根据业务发展的需要，认真做好可行性分析与论证，经资产委员会并报党委会集体审议、批准，有计划地进行配置。二是药品和材料采购，严格按规定的程序招标采购，在招标前做好审价工作。三是货币资金的内部控制。货币资金内部控制的基本原则是必须将现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作相互独立。建立严格的职责分工和审批授权制度，严格货币资金的记录制度，严格现金收支凭证的管理。在日常经济活动中，加强出纳工作，就等于把货币资金风险降到了最低。  
　　5、其他重大财务事项控制  
　　医院融资方案、对外投资以及对外担保等重大财务事项也应加强内部控制。一是对外投资业务必须合理分工，一项投资业务可分为授权、执行、记录和保管等，应由不同的人员执行，形成相互制约，有利于避免或减少投资业务中发生错误的可能性；二是对外融资要选择合理的筹资渠道和筹资方式，在筹资决策时必须考虑筹资成本、筹资风险、资本结构、筹资时机、筹资的社会效应以及对控制权的影响；三是对外提供担保必须严格进行信用评估，充分了解被担保单位的债务清偿能力和财务适应性，以避免担保风险。  
　　6、财务人员业务素质控制  
　　财务人员素质是实行内部控制的关键。为加强医院会计内部控制，必须提高会计从业人员的政治、业务素质。一是加强会计人员的思想品德修养，树立正确的人生观、价值观，抵制“一切向钱看”的错误思想。培养从业人员热爱本职工作，刻苦钻研业务，不断更新观念、更新知识，把自己培养成精通业务，又熟练政策的一专多能人才，增强发现问题和解决问题的能力。二是提高财务从业人员的业务水平。现代条件下，财务人员不再是过去的账房先生，而担负着对医院财务情况的反映、监督、决策等职能，这就要求财务人员必须具备扎实的基础知识和熟练的专业技能，加强对会计人员的岗前培训和在岗继续教育，使他们及时掌握新知识，更新观念，适应医院发展的需要。