【中华财税网2008/7/29信息】  　自从1969 年美国会计学家乔治·索特提出事项法以来, 在很长一段时间里并未引起会计界的响应,“这主要是因为事项法所要求的多重计量属性以及提供以事项为主的信息, 将信息的具体加工留给信息使用者, 与当时主流的会计思想大相径庭, 而且由于技术条件的限制, 向使用者传递分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大程度的难度, 因此, 事项法在当时没有得到应有的发展”( 葛家澍,2001) 。但随着经济的飞速发展,IT 技术的日新月异, 管理思想的演进, 特别是信息需求的个性化与多样化, 人们开始逐渐认识到事项会计将是未来时代会计发展的趋势。目前在会计领域中, 事项会计理论不够完善, 体系尚未形成, 研究人员也很少。笔者就事项会计目标、特征等提出自己的一点初浅看法,与同仁商榷。
　　一、事项会计目标  
　　( 一) 受托责任观与决策有用观目前对会计目标的研究主要是针对财务会计而言的。国内外对财务会计目标的认识主要存在“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。一般认为,“受托责任观”强调财务会计应反映经营者的履约责任, 反映受托者对受托责任的履约情况, 并不考虑受托者如何理解并利用会计信息进行决策;而“ 决策有用观”则强调财务会计应为决策者提供决策有用的信息,应考虑会计信息与决策者的相关性。随着会计的发展, 人们普遍接受“决策有用观”。  
　　( 二) 传统财务会计目标存在的矛盾客观地说, 提供信息与利用信息一般是两个不同主体的行为, 只有当提供信息的行为主体能够满足利用信息的行为主体所需时, 才能真正体现决策有用。传统财务会计是一个闭环系统,它存在边界。提供会计信息是财务会计的终点, 会计循环是其边界, 至于如何利用信息则早已超越了财务会计信息系统( 胡玉明,2002) 。传统财务会计构筑于价值法基础上,而价值法则假定信息使用者的信息需求是确切已知的。这个假定并不现实,甚至完全有悖于现实。实际上,当会计信息成为公共产品之后, 会计信息的使用者无处不在, 无时不在, 财务会计信息系统对一切信息使用者“一视同仁”地提供同样的会计信息,这本身有悖于“决策有用观”。  
　　( 三) 事项会计的会计目标事项法认为, 使用者的不同决策模型决定了会计目标在于提供不经过汇总和加工的原始事项信息。它还认为,不应只按某一种标准汇总数据,满足某一信息使用群体的需求而排斥其它信息使用群体的选择权, 应该尊重并采纳各种信息用户的偏好, 尽可能提供详尽的数据和多样的方法, 以满足信息使用者的需求多样化。可见, 以事项会计理论为基础的会计信息系统更能满足使用者的决策需要, 真正实现决策有用观。此外,事项会计尽管以事项为核心,但依然包括可用货币计量的属性特征,这部分特征构成以价值法为基础的财务会计,服务于企业的受托责任观。因此,事项会计充分体现了决策有用观和受托责任观的统一。  
　　同时,信息客户需求的多样性, 导致出现多个专业领域, 如财务会计、管理会计、成本会计、税务会计等。通常各个专业领域都自成体系,有自己独立的数据采集和加工系统,也有各自的目标及知识结构,从而产生信息孤岛,是一种分流不同源的关系。事项会计的出现正好融各种会计于一体,实行统一的数据采集模式,即以事项为核心, 事件驱动为指令, 将所有数据存储于数据仓库, 然后根据不同的需求取不同的数据,真正体现了一种“同源分流”的内在关系。  
　　与传统会计不同,事项会计必须基于网络环境,否则其事项思想将无法实现。既然是在网络环境下,事项会计为信息需求的时效性提供了可能, 它可利用先进的IT 技术( B/S 结构、WEB 技术、OLAP 等) 提供及时、实时的各种报告。  
　　因此, 事项会计的会计目标是为了满足信息使用者的需求多样化, 真正实现决策有用观;为了实现会计一体化, 真正实现同源分流;为了提供及时信息,真正实现实时报告。   　　  
　　二、事项会计特征  
　　( 一) 基于网络环境事项会计是针对传统的价值会计而提出的,它不仅收集财务信息,而且收集非财务信息。所以事项会计的信息量相对于价值会计来说成倍地增长,显然它已不可能仍然依赖手工处理数据,并且信息使用者处理信息的方法也逐渐复杂,各组织的机构也不可能在同一地点办公,信息传递的时效性和有用性日渐决定各组织的命运。这些都说明事项会计必须基于网络环境。  
　　( 二) 数据与系统的集成性传统会计只是采集会计数据, 与其他系统相互独立,造成数据不一致和冗余度高。事项会计建立在数据仓库基础之上, 数据仓库则面向主题, 高度集成数据, 从而减少数据不一致和冗余度。同时,事项会计不再是一个单纯的会计信息系统。它将是基于Internet/Intranet 技术, 以事项为中心采集数据, 以财务管理为核心, 业务管理、财务管理一体化, 支持电子商务,能够实现各种远程操作和事中动态会计核算与在线财务管理, 处理电子单据和进行电子货币结算的一种新型会计模式, 是电子商务的重要组成部分。可见, 事项会计的各个子系统必须相互协同,集成应用。  
　　( 三) 实时性传统会计主要是事后核算,会计信息明显滞后。而事项会计是基于网络环境,发生交易的数据通过网络传递,直接进入会计应用程序中, 使得从原始凭证到生成最终会计信息的过程瞬时完成, 所需要的会计信息随时可得, 会计数据的输入、处理与信息提供实现了实时化。  
　　( 四) 满足所有视图传统会计只能满足主要视图, 即财务报表所反映的财务信息。在网络环境下, 事项会计提供的会计信息既有财务信息, 也有非财务信息;既有历史信息, 也有现在信息与未来信息;既有货币信息,也有非货币信息;既有组织内部信息, 也有整个供应链上的信息和社会部门的信息; 既有反映实物资产的信息,也更注重反映非实物资产( 如人力资源、商誉等) 的信息; 既有数字化信息,也有图像化信息、语音化信息;既有定量信息,也有定性信息。因此可适应使用者的多样需求,满足所有视图。  
　　( 五) 功能组件化( COM) 如果企业ERP 系统的某个环节不畅,便去更换整个ERP 系统,其间要花费的人力、物力和财力将非常巨大,为此,有必要提供组件化的设计。组件化的技术提供给企业的是在建立的一个大型系统内, 很多部件都可以更换, 从而使得企业部署ERP 更为方便和简单。事项会计面对的不再是单一的信息过程, 而是面向整个组织的全部过程, 包括业务过程、信息过程与管理过程。在这种复杂多变的过程中, 事项会计只有实现功能的组件化,才能适应未来变化莫测的内外部环境。  
　　( 六) 开放性传统会计主要由财务部门进行, 其技术水平和本单位的局限性决定了它不能满足网络时代广大用户的普遍要求,也不能满足大型企业管理的需要,它是一个封闭式系统。在网络环境下, 事项会计信息将具有更大程度的开放和公开, 大量数据通过网络从企业内外有关系统直接采集, 而企业内外的各个机构、部门可根据授权,通过网络直接获取信息。  
　　( 七) 信息定制传统会计通过财务报告来提供信息, 并对所有使用者提供相同的信息。而在网络环境下, 事项会计提供充分的数据和模型方法, 并且信息处理权在使用者手中, 使用者可利用模块化了的程序, 在自己的决策模型中灵活地选择数据和处理方法, 形成最终会计信息与使用者之间一对一的关系, 实现信息的定制。  
　　( 八) 会计人员“专家化”在网络环境下, 中层组织原有意义上的上传下达功能逐渐丧失, 会计组织呈现网络化、扁平化趋势。同时会计处理的自动性使得原有基于传统会计事务的会计人员大量减少, 会计将由主要从事会计核算转向主要从事财务分析、控制与决策。这要求会计人员必须更新知识, 不仅要懂会计, 还要懂计算机、管理等多方面的知识。对中小企业来说,可能需要专门机构来代理会计业务。   　　  
　　三、事项会计信息质量要求   　　  
　　( 一) 数据输入完整性数据输入完整性原则要求进入事项会计信息系统的数据必须是完整的。即企业不得隐瞒、漏报事项数据, 它是防止事项数据流失的基本原则。这个原则在传统会计中也有, 不过传统会计只强调对会计数据的输入,而在事项会计中,其数据输入的完整性,不仅包括会计数据,而且包括业务数据。  
　　( 二) 数据输入实时性数据输入实时性原则要求进入事项会计信息系统的数据必须是实时的。即企业在采集事项数据时,不得提前或延后。这与传统会计的及时性原则是有区别的。传统会计强调的及时性,一般指在一个会计期间内,即本期的会计数据不能延后到下一会计期间,也不能提前到上一会计期间。事项会计面向事项, 在会计期间的划分上将采用动态会计期间, 可能一天是一个会计期间, 也可能一周是一个会计期间, 因此要求数据与时间的关系要更加紧密,只有坚持实时性原则,才能满足事项会计的这种要求。  
　　( 三) 数据输入真实性数据输入真实性原则要求进入事项会计信息系统的数据必须真实可靠, 以实际发生的经济业务或事项为依据,如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等。即企业不得虚构、歪曲经济事项, 它是以存在为标准, 杜绝事项数据的“无中生有”的基本原则。这个原则不论是传统会计还是事项会计都是一样的,是未来信息可靠的保证。  
　　( 四) 多重计量性多重计量性原则要求进入事项会计信息系统的数据应该是多维度、全方位地记录, 以满足不同信息使用者的多样性和个性需求。要真实完整地计量一个事项, 仅仅依靠货币( 价值) 计量已不足以反映企业财务, 因为从某种程度上讲, 货币信息是一种综合信息, 它已经过滤了一些基础信息, 信息使用者有时无法判断企业状况。如两个企业都有一项同样材料记为10000 元, 从账面上看, 这两个企业没有任何区别( 假定不考虑其他情况), 但事实上同样材料在质量上如果不一样, 可能为企业带来的经济效果并不相同。这充分说明单一货币计量带来了严重的信息不对称。坚持多重属性的计量有利于信息对称。在事项会计这种特定的会计模式下, 强调进入系统的数据的多重计量, 有力地保证了信息使用者的个性加工, 从而能够真正实现事项会计的基本目标。  
　　( 五) 数据处理个性化数据处理个性化原则要求数据进入事项会计后, 其处理并不是由管理当局来进行, 而是坚持个性化原则, 由信息使用者自己决定。事项会计打破了传统会计的封闭模式,成为一种开放的新型模式,会计报表不再是会计的终点。对于记录于事件表中的各个细节数据, 使用者可以产生自己所需的各种视图。 
　　( 六) 数据接口规范化由于事项会计将数据处理权留给使用者,所以使用者为了获取大量真实可靠的信息,可能对多个公司或企业的数据进行处理。在数据接口不规范的情况下,使用者根据自己的处理程序来加工多个公司或企业的数据是不可能, 除非他编制多个相应的处理程序。显然,数据接口规范有利于事项会计的真正实行。  
　　需要注意的是, 上述信息质量要求大都是针对采集数据而言的。之所以强调数据的采集问题, 一方面是因为数据是信息的基础,只有具备真实、完整、及时的数据,才有可能获取决策有用的信息;另一方面是事项会计基本思维模式所决定,事项会计的数据处理已不在企业( 数据提供者) 本身,它的重心将由数据处理转向数据采集。