【中华财税网2008/6/16信息】　企业实施环境会计，尤其是在推进环境会计的初期，需要政府发挥积极的推动作用。但由于法律、经济、文化背景的不同，政府环境会计的促进机制也呈现出差异。  
　　一、强制的机制  
　　强制的机制是指传统的命令与控制（CAC）的方法，包括制定会计操作章程，将环境会计方面的要求标准纳入既有的标准框架范围内，或作为法律上的必要条件。政府的强制手段是一种非常重要的政策机制。一项关于我国实施环境会计前提的调查表明，有74％的企业认为主要是政府强制命令；对于企业编制环境报告、披露环境信息原因，70％的企业主要是为了满足政府监管部门的要求。在环境运动早期，强制的机制主要体现在管制工业生产中污染物质的排放和处置，近期又开始致力于减少内部污染物质的生成，以及环境业绩的持续提高上。如美国各州政府和联邦政府均要求企业追踪与环境相关的成本。华盛顿州要求企业在准备污染预防计划时，已经调研过是否存在污染程度更轻的被选方案。在每个公司的污染预防计划中，应将目前所采用的程序与可能更为洁净的技术的成本进行比较，同时描述收集环境依存成本的环境会计系统。在资源保护与恢复法案（RCRA）的起草条例中，美国联邦政府明确提出企业需要设置环境会计体系。法案要求企业建立、维护与废弃物相关的账务系统，所有与废物产生的鉴定、管理、清除相关的真实成本都应记录。同时法案也承认计量这些成本，尤其是未来负债时存在着巨大的不确定性。法案同时要求设置恰当的成本分配体系，将废物管理的真实成本分配至现实中应对此负责的行为方。瑞典是欧洲最早要求企业在账务记录中报告环境事项的国家之一。该国1999年起强制执行的新法案要求企业重新衡量对环境有害的行为及其对经济的影响，进行废物管理记录，并在年报和环境报告中提供环境事项的财务数据。这些要求都可能成为企业着手采用环境会计收集信息的驱动力。  
　　与政府强制的政策机制相对应，会计专业人员在处理环境事项过程中，相应地会进行财务会计行为的调整。欧洲会计师联合会（FEE）向IASC建议将环境问题纳入国际会计标准，并揭示了包括以下方面的核心内容：环境成本与负债；环境支出资本化的标准；识别环境成本的相关规定；环境风险与不确定性；资产的损失，包括自有财产的损坏；处罚与罚款，污染许可证与排放权（FEE，1999）。尽管上述建议尚未得到全面采纳与贯彻，但指出了会计准则的改进方向。  
　　强制的政策机制有其局限性。环境会计是协助企业内部决策制定、支持环境管理系统以及对外部利益相关集团进行环境报告的工具，这就在某种程度上限制了规章制度所能触及的范围。同样，规则一旦确立，形成的刚性就决定了将在一个较长的时期内照此诠释和运作，而相对较高的执行成本又将给强制方法本身带来约束。另外，环境会计仍然是一个较新的观念与行为，如果进行环境会计调整的企业主体缺乏信息和缺少人员，也会影响到执行效果。因此，目前政府的环境政策正朝着非强制机制的方向发展，鼓励培育企业超越对于法规的单纯依从。  
　　二、自愿的机制  
　　政府组织促进环境会计进程中，其自身会在平时运作中主动采用环境会计，同时也将制定相应的指导方针，鼓励企业参与环境会计实践。因而，自愿的机制包括了“自身实践环境会计理念”和“鼓励企业参与”两种形式。 
　　（一）进行自身实践为树立典型、获得第一手资料，政府组织会在自身实际运作中主动采用环境会计。如英国环境机构（UK EA）以重新配备人员、考核营业额、进行股本化等形式，将自身运作成为一个受环境显著影响的大型商业企业。英国政府为亲身实践环境会计理念，于1997年启动环境会计项目，自发启用“绿色”财务会计系统。为减少环境影响、压缩环境成本，提高环境业绩与盈利水平，UK EA在财务处理中开发整合了环境会计系统（EAS），以此改进资源使用信息的收集，实现追踪关键的重大环境支出，并分配给当事方，更好地进行资源管理。为了给其他公共或私有部门起到示范效应，政府组织也提交企业环境计划、年度账务报告和环境报告。  
　　（二）鼓励企业参与许多政府已经或正在着手制定指导方针，鼓励企业追踪、合理分配与环境相关的成本。日本环境署（JEA）是全球同类机构中第一个发布文件，建议企业分析、报告环境成本的机构。1999年4月JEA发布了名为“关于环境保护成本的把握及公开原则”的临时公告，鼓励各行业运用上述原则评估、报告环境成本，根据企业自身的经历再反馈给JEA.公告将环境成本定义为既定时期内环境投资加上环境支出，界定了环境成本的类型及其具体内容。加拿大魁北克地区的环境保护分支机构为私有企业部门颁布了《环境会计介绍指南》。该指南由注册会计师协会共同制定，旨在促使环境领域的管理人员和专业人士熟悉环境会计的理念与益处，提高进行污染预防的经济效益。德国、奥地利政府均划拨资金与联合国可持续发展署合作，发展适合本国国情的指导方针，帮助企业合理确认分配与环境相关的成本，将环境问题纳入企业经营决策过程。  
　　三、激励的机制  
　　政府鼓励企业采用环境会计的激励机制，包括财政上的激励与社会的认知两方面。财政的手段包括政府政策上的倾斜，。如税收、收费、罚款、补助金、与政府达成的协议、以及其他与政府交涉所获得的优惠政策等。目前所使用的执照、许可证以及惩治体系可能间接影响企业利润。对于追求利润最大化的企业，政府一般提供经济上的激励。通过调控资源、产品、服务的价格以准确反映生产消费的环境成本，鼓励有益环境的行为。  
　　另外，相关知识的创建和信息的发布对于成功的环境会计实践至关重要，因而社会的认同是另一方面潜在的激励。通过公开竞争与嘉奖，引导公众和消费者敦促企业改善环境行为。这需要各方公共机构和财政部门的共同努力。如挪威就对环境报告的级别加以评定，对优胜者给予奖励。进行报告评级的陪审团委员会由政府组织代表、企业联合会、会计师专业组织、职业经理人和财务分析人员组成。给予奖励的对象包括两类：一是在公司报告中关注环境经济与风险的财务团体，另一类是进行环境实地报告的公众。执行不力的企业或部门一旦被公之于众，将带来较为严重直接的后果。  
　　四、信息的机制  
　　政府信息机制涵盖的范围很广，既包括相关人员的培训，鼓励学术研究和经验交流，评估当前执行的情况，也包括对寻求帮助的企业提供支持，研发软件，建立必要的信息发布网络。美国环境保护局（USEPA）的环境会计（EA）与环境成本（E-COST）项目、欧洲的环境会计与管理会计（ECOMAC）综合体系项目、以及环境管理会计网络都属于信息机制的类型。  
　　（一）美国的环境会计项目和管理会计项目美国环境保护局于1992年启动环境会计项目，成为推动企业采用环境会计的催化剂。在启动之初，环保局资助、推动和积极参与了许多项目，包括初创性研究、案例调查、工具手段的开发、制定规范以及提供指导等。如1995年环保局印发了《作为企业管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》，旨在向企业利益相关者引入基本概念。免费将研发的财务软件提供给使用者，作为保护环境成本的资本预算工具。配套的案例研究论证了发展环境会计的益处。该项目同时为世界上许多成员创建了管理会计与资本预算的环境会计网络。1997年该项目又针对小企业进行环境会计援助，推出环境成本项目，开发适用于小企业的商业会计软件，并与企业原有财务软件完全衔接。通过将环境成本与特定的企业行为相联系，帮助企业确定最具盈利性和环境优越性的行为，实现企业经营业绩与环境业绩的结合。环境成本方法的普及及其技术支持都由政府免费提供，并能从许多互连网址下载，使得众多的小企业易于获得，因而环境会计的概念、方法能够有效引入小企业。  
　　（二）欧洲的ECOMAC项目为研究欧洲尤其是德国、意大利、荷兰、英国等国的生态管理会计发展状况，欧盟发起了生态管理研究项目。通过调研这4个国家84家企业的最佳环境行为，研究了环境管理与环境会计间的定性关系，进而建立了环境管理会计网络（EMAN），供科研人员、咨询者、商业人~V2及对环境管理会计感兴趣的政策指导者作为环境管理的工具。网络成员问定期向成员发送电子通讯，每年召开一次年会，成员间也相互交流该领域的技术发展水平和科学发展动态。在欧、美、亚太三大地区各自的环境管理会计协会中，欧洲发展最早、成果最丰富，信息手段的优势也显而易见。公开企业的环境业绩有助于提高公众的关注度，全面提升企业的环境意识。企业能够从政府引导的项目中获益，使得其他企业将更为信服地采用环境会计。在此过程中构建的网络平台也有助于企业相互交流成功经验。但信息的手段也存在缺点，这类机制的效果很大程度上依赖参与的国家与部门的环境意识。另外，不同国家信息的有效性、实用性以及技术发展水平会成为其他的制约因素。因此信息工具是一种非直接手段，需要更长时间才能达到核心商业目标。  
　　五、合作的机制  
　　随着全球经济一体化的发展，对于环境问题的关注不再局限于单个国家的范围内，国际性的合作对于有效解决当前和未来的环境问题十分必要。合作的机制则是各国政府共同采用各种政策机制的组合。这类机制的相关涉及方不仅包括政府机构，还包括专业协会、学术界与产业界。这种机制的核心是政府和国际组织齐心协力，培育各方之间的信息交换与研究合作。  
　　最早的为促进企业环境管理会计的全球协作始于1999年8月。当时由联合国可持续发展署（UN DSD）及其协作伙伴召开会议，讨论在促进环境管理会计中政府角色的改进，旨在创建政府与多方利益相关主体之间持续的国际合作机制，同时提供给政府一方进行检验和加以改进的政策与方案，鼓励激发企业改善环境管理会计体系。对于那些原本打算推动本国企业环境会计的国家，参与会议成为一种有效的培训经历。企业的管理人员得到了相互交流的机会，表达了其最关注的激励要素，最需要从政府获得的信息、机制和制度上的援助内容。政府官员也从中意识到企业的需求与政府目前所提供资源之间的差距。  
　　运用各种类型政策机制，均能够推进环境会计的实践。但这些机制不是相互独立的，而是彼此密切关联的。各类机制中，应当首先考虑信息的机制。同时，发布信息的过程中还应当结合使用自愿的机制与合作的机制。我国企业的环境会计刚刚起步，对于如何在特定的国家、文化、组织条件下加以实施，还需要深入研究以获得更为丰富和深刻的见解。为此，国家行政管理部门和全社会应高度重视，对于政府自身的环境会计和企业的环境会计，都应当大力鼓励。对于各国政府所起草和提议的环境会计实施指南，应合理借鉴。而环境会计实施过程中所获得的经验也将成为政府未来进行政策设计的深层次反馈。此外，企业可以根据利益最大化原则，考虑目前已经提供和能够运用的各类政策机制的特征，。应用的时机和方式应当与政府的目标和国家的利益保持一致，在市场竞争中实现环境资源的最佳使用和配置。