会计期末，母公司在编制合并财务报表时，首先要将母子公司间的投资业务抵销，本文按照新会计准则的规定，对非同一控制下投资业务抵销分录进行了说明，并提出了追溯调整建议。
　　一、新会计准则的相关规定
　　新会计准则根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下企业合并不属于交易，是母子公司资产、负债的重新组合，其交易作价往往不公允，
按照权益结合法编制合并报表。非同一控制下的企业合并是非关联的企业之间进行的合并，其交易作价相对公平合理，采用购买法编制合并报表。由于公允价与账面计税价之间存在差异，所以计算“商誉”时要考虑所得税影响。
　　l、“非同一控制”购买法的概念及特点
　　购买法假定，企业合并是一个企业取得其他企业参与合并的企业的净资产的一项交易，这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。所以按照下列规定进行账务处理。
　　（1）合并按公允价值记录所取得的资产和承担的负债。
　　（2）合并成本超过所取得的被合并企业净资产公允价值的差额记作商誉。子公司评估增值的固定资产和存货在规定年限内分期摊销，记入各期损益。
　　（3）合并时的相关费用分几种情况处理：
　　①以发行权益性证券为代价，登记和发行成本，直接冲销股票的公允价值；
　　②法律费、咨询费和佣金其他直接费用，增加净资产或投资的成本；
　　③合并的间接费用，在当期记为费用。
　　（4）合并企业的损益既包括当年自身实现的损益，还包括合并日后被合并企业所实现的损益。
　　（5）合并企业的留存收益有可能因合并而减少，但不能增加，被合并企业的留存收益也不能转入合并企业。
　　（6）不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整，因为它们的资产负债已按公允价值记账。
　　2、经济实体理论
　　新会计准则强调经济实体理论。经济实体理论下，编制合并会计报表是为整个经济实体服务的，强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，所以它对多数股东和少数股东一视同仁，同等对待。账务处理：
　　（1）对于少数股东权益——视为股东权益的一部分，
　　（2）对于少数股东权益的净收益——视为合并的经济实体的净收益；
　　（3）对于内部交易的抵销——应全部予以抵销处理。
　　二、应用举例
　　甲公司干20×7年1月2日支付了900000元购入旭日公司60％的股份（20×7年初旭日公司所有者权益由700000元股本、300000元资本公积和350000元盈余公积组成，20×7年旭日公司按净利润的15％提取盈余公积，年度内没有其他资本变动事项），当时旭日公司净资产的信息见表1。旭日公司20×7年的净利润为350000元，所得税税率为33％，并于12月31日宣告并支付股利200000元。甲公司对商誉不按照年限平均摊销，年底减值测试。甲公司只存在这项投资业务，并采用权益法处理该投资业务。
　　要求：按照新会计准则经济实体理论下的购买法计算商誉（考虑所得税影响），编制与此投资相关的会计分录；确认20×7年的投资收益；确认20×7年12月31日的“长期股权投资”账户余额；为甲公司编制20×7年12月31日合并会计报表的抵销分录。
表1                                  单位：元
　　　　　　　　　　　计税账面价值　　公允价值　　　备注　　　暂时差异
存货　　　　　　　　　　　140000　　　　145000　　本年出售　　　5000
其他流动资产　　　　　　　400000　　　　400000　
固定资产　设备（净）　　　600000　　　　650000　　l0年摊销　　　50000
　　　　　房屋（净）　　　250000　　　　290000　　5年摊销　　　40000
无形资产——土地使用权　　　8000　　　　　8000　
负债　　　　　　　　　　（48000）　　　（48000）　
净资产　　　　　　　　　1350000　　　　1445000