自产产品出口的生产企业的出口退税会计处理
录入时间：2007-03-26
例：一个具有进出口经营权的生产企业，其自产货物有内销和外销，进料加工货物复出口。该企业2003年1月份，用800万元购进所需原材料等，进项税136万元；本月海关核销免税进口料件价格100万元；内销产品的销售额为500万元（离岸价）；出口货物离岸价折合人民币为2400万元。上期留抵税额为15万元，该企业内销和出口货物（非应税消费品）均适用增值税税率17%；进料加工复出口货物的退税率为15%；自产产品出口退税率为15%。要求计算应退增值税率并编制会计分录（单位：元）
① 外购原材料等
借：原材料等 8000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1360000
贷：银行存款 9360000
② 核算当期内销产品的销项税额
借：银行存款 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 850000
③ 核算当期外销产品的销售收入
借：应收外汇账款 24000000
贷：主营业务收入 24000000
④本月海关核销免税进口料件
借：原材料 1000000
贷：银行存款 1000000
⑤进料加工复出口
借：应收外汇账款 6000000
贷：主营业务收入 6000000
⑥月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
或者免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）
（2400+600）×（17%－15%）－100（17%－15%）=58（万元）
其会计分录为：
借：产品销售成本 580000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 580000
⑦计算应纳税额或当期期末留抵税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项额—（当期进项税额+上期留底税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
应纳税额=85－（136+15－58）=－8（万元）
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为8万元。
⑧计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×15%=15（万元）
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=（2400+600）×15%—15=435（万元）
因为，当期期末留抵税额8万元≤当期免抵退税额435万元
所以，当期应退税额=当期期末留抵税额=8万元
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=435—8=427（万元）
其会计分录为：
借：应收补贴款——应收出口退税 80000
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 4270000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 4350000
⑨收到税务机关的退税款时
借：银行存款 80000
贷：应收补贴款——应收出口退税局 80000
