根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》第
二条第（一）条规定，“企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有
价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项
业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律
不得在税前扣除”。企业对外捐赠现金，要看接受捐赠的对象是谁？如前所述，企业捐赠现
金的受赠者为通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业和遭受
自然灾害地区、贫困地区的捐赠，直接列支于“营业外支出--捐赠支出”账户。由于纳
税人超过部分则不得在税前扣除。所以，这就存在年末计算调整问题。现举例说明如下。
　　1．甲公司开出现金支票一张，款项50000元。捐赠给希望工程。会计分录为：
　　借：营业外支出--捐赠支出50000
　　贷：银行存款50000
　　2．年末，甲公司利润总额为500000元。假设不存在其他时间性差异和永久性差异。
　　（1）调整应纳税所得额：
　　应纳税所得额＝500000＋50000＝550000（元）
　　（2）计算法定公益性、救济性捐赠扣除额：
　　法定公益性、救济性捐赠扣除额＝550000×3％＝16500（元）
　　（3）将调整后所得额减去法定公益性、救济性捐赠扣除额，计算实际应纳税所得额：
　　应纳税所得额＝550000－16500＝533500（元）
　　（4）按33％计算交纳所得税：
　　应交所得税＝533500×33％＝165053（元）
　　借：所得税165053
　　贷：应交税金--应交所得税165053
　　按照税法规定，纳税企业直接向受赠人（或非公益性单位）进行的捐赠，同样列支于
“营业外支出--捐赠支出”账户，但不予扣除。在期末计算所得税时，直接将其计入应
纳税所得额，一并计算交纳所得税.