７．５　小企业发生以前年度损益调整事项如何进行账务处理？ 　　小企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应增设“以前年度损益调整”科 目。 　　（１）调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损和相应增加的所得税， 借记有关科目，按应调整增加的应交税金，贷记“应交税金”科目，按其差额，贷记 “以前年度损益调整”科目。 　　（２）调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损和相应减少的所得税， 应按调整减少的所得税，借记“应交税金”科目，按扣除调整应交税金的部分，借记 “以前年度损益调整”科目，按两者的合计金额，贷记有关科目。 　　（３）经调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目。 “以前年度损益调整”科目如为贷方余额，应借记“以前年度损益调整”科目，贷记 “利润分配”科目（未分配利润）；“以前年度损益调整”科目如为借方余额，则作 相反会计分录。 　　【例７－２】某小企业２００４年５月发现２００３年一项已达到预定可使用状 态的管理用固定资产未结转，该项固定资产原始价值３０００００元，２００３年应 提折旧３００００元。该企业所得税税率为３３％。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　①结转在建工程 　　借：固定资产　　 ３０００００ 　　　贷：在建工程　　 ３０００００ 　　②调整上年利润 　　借：以前年度损益调整　　 ３００００ 　　　贷：累计折旧　　 ３００００ 　　③计算多交的所得税 　　多交所得税：３００００×３３％＝９９００（元） 　　借：应交税金--应交所得税　 　９９００ 　　　贷：以前年度损益调整　　 ９９００ 　　④结转未分配利润 　　借：利润分配--未分配利润　　２０１００ 　　　贷：以前年度损益调整　 　２０１００ 　　　　 (4)