６．４　何为销售折让、销售退回，如何进行账务处理？ 　　销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销 售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。 　　销售退回，是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的 退货。销售退回应当分别情况处理： 　　（１）未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理。 　　（２）已确认收入的销售商品退回，应直接冲减退回当月的销售收入、销售成本 等。 　　企业发生的销售退回，按应冲减的销售收入，借记“主营业务收入”科目，按允 许扣减当期销项税额的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目， 按已付或应付的金额，贷记“应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目。按 退回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。如果该项销 售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理。 　　对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年 度的销售退回，应增设“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相 关项目。企业应按退回商品相对应的收入，借记“以前年度损益调整”科目，按可冲 减的增值税销项税额，借记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目，按已付或 应付给购买方的款项，贷记“银行存款”或“应付账款”科目。按退回商品的成本， 借记“库存商品”科目（如为按售价核算的库存商品，应按售价），贷记“以前年度 损益调整”科目（按售价核算的库存商品，还应同时确认与所退回商品相对应的进销 差价）。经过上述调整后，将“以前年度损益调整”科目的金额，转入“利润分配-- 未分配利润”科目，借记或贷记“利润分配--未分配利润”科目，贷记或借记“以前 年度损益调整”科目。 　　【例６－４】某小企业２００４年１２月２５日销售一批商品，增值税专用发票 注明售价３００００元，增值税５１００元，成本２２０００元。扣除已预收货款 ２００００元，余款１５１００元尚未收到（该企业不设“预收账款”科目）。 ２００５年４月２０日（财务报告批准报出日之后）该批商品因质量出现严重问题被 退回，并办妥有关手续，退回所收货款。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　预收货款时： 　　借：银行存款　　 ２００００ 　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 ２００００ 　　销售实现时： 　　借：应收账款 　　３５１００ 　　　贷：主营业务收入　 　 ３００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　 ５１００ 　　销售退回时： 　　借：主营业务收入 　　 ３００００ 　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）５１００ 　　　贷：应收账款　 　 １５１００ 　　　　　银行存款　 　 ２００００ 　　借：库存商品　　 ２２０００ 　　　贷：主营业务成本　 　 ２２０００ 　　【例６－５】承上例，假设销售退回发生的时间为２００５年２月１２日，该企 业财务报告批准报出日之前。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　销售退回时： 　　借：以前年度损益调整　 　３００００ 　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）５１００ 　　　贷：应收账款　 １５１００ 　　　　　银行存款　　 ２００００ 　　借：库存商品　　 ２２０００ 　　　贷：以前年度损益调整　 　２２０００ 　　借：利润分配--未分配利润　 　８０００ 　　　贷：以前年度损益调整　　 ８０００ 　　【例６－６】承上例，假设销售退回发生的时间为当年的１２月２８日，该企业 未确认收入。 　　因该企业尚未确认本期的收入，所以，不需要对收入进行账务处理。根据本题的 业务内容只需将已预收的货款退回，编制如下会计分录： 　　借：应收账款　　 ２００００ 　　　贷：银行存款　　 ２００００ 　　　　 (4)