４．３　小企业“资本公积”科目的核算内容包括哪些，应当设置哪些明细科目， 如何进行账务处理？ 　　小企业“资本公积”科目核算小企业取得的资本公积，应当设置以下明细科目： 　　（１）资本溢价； 　　（２）接受捐赠非现金资产准备； 　　（３）外币资本折算差额； 　　（４）其他资本公积。 　　小企业“资本公积”科目的账务处理： 　　（１）收到投资者投入的资产，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行 存款”、“固定资产”等科目，按其应享有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记 “实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（资本溢价）。 　　（２）收到投资者投入的外币，合同约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合 的记账本位币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的记账本位币金 额，贷记“实收资本”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积”科目（外币资本折 算差额）；合同没有约定汇率的，应按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额， 借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。 　　（３）接受的货币性及非货币性资产捐赠，如果接受捐赠待转的资产价值全部计 入当期应纳税所得额，企业应按接受捐赠待转资产的价值，借记“待转资产价值（接 受捐赠货币性资产价值或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠待转的资 产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期 亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金--应交所得税” 科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（其他资本公积或接受捐赠非现金资产准备）。 　　如果接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入 各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，应按主管税务机关审核确认当期应 计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，借记“待转资产价值”科目， 按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交 所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损 后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金--应交所得税” 科目，按其差额，贷记“资本公积”科目（接受捐赠非现金资产准备）。　 　【例４－２】某小企业于２００５年１月３１日接受捐赠一医疗器械生产线，未 能从捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，市场上该同类固定资产的市场价格为 １０万元，若接受捐赠资产价值全部计入当期应交所得额。２００９年１月３１日， 企业将该固定资产对外出售，获得价款１万元，款项已收存银行。出售时，固定资产 已累计计提折旧８．５万元，没有发生其他相关税费。适用的所得税税率为３３％。 　　根据上述资料，应作如下账务处理： 　　①计算２００５年所得税 　　借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　　１０００００ 　　　贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备　６７０００ 　　　　　　应交税金--应交所得税　　３３０００ 　　②２００９年１月３１日固定资产出售时 　　借：固定资产清理　　１５０００ 　　　　累计折旧　　８５０００ 　　　贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　　１０００００ 　　借：银行存款　　１００００ 　　　贷：固定资产清理　　１００００ 　　借：营业外支出　　５０００ 　　　贷：固定资产清理　　５０００ 　　借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备　６７０００ 　　　贷：资本公积--其他资本公积　　６７０００ 　　【例４－３】某小企业于２００５年１月３１日接受捐赠一生产线。该企业未从 捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，市场上该同类固定资产的市场价格为２００ 万元。２００８年１月３１日，企业将该固定资产对外出售，获得价款５０万元，款 项已收存银行。出售时，固定资产已累计计提折旧３０万元，没有发生其他相关税费。 企业适用的所得税税率为３３％。由于所得税金额较大，根据当地税务机关批准该企 业可按两年平均计入应纳税所得额交纳所得税。 　　根据上述资料，应作如下账务处理： 　　①２００５年、２００６年计算所得税额时 　　借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　　１００００００ 　　　贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备　６７００００ 　　　　　　应交税金--应交所得税　　３３００００ 　　②２００８年１月３１日固定资产出售时 　　借：固定资产清理　　１７００　０００ 　　　　累计折旧　　３０００００ 　　　贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值　　２００００００ 　　借：银行存款　　５０００００ 　　　贷：固定资产清理　　５０００００ 　　借：营业外支出　　１２０００００ 　　　贷：固定资产清理　　１２０００００ 　　借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备１３４０００ 　　　贷：资本公积--其他资本公积　　１３４０００ (4)