【中华财税信息网北京05/25/2005信息】　３．１４　小企业“应交消费税”明 细科目如何进行账务处理？ 　　（１）小企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及 附加”等科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。退货时作相反会计分录。 　　【例３－２９】某小企业销售生产的化妆品，价款１０００００元（不含增值税）， 适用的消费税税率３０％。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：主营业务税金及附加　　３００００ 　　　贷：应交税金--应交消费税　　３００００ 　　（２）随同商品出售单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业 务支出”科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。 　　【例３－３０】某小企业销售物品的包装物单独计价，并按规定应交纳消费税， 应交纳的消费税１２０元。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：其他业务支出　　　　　１２０ 　　　贷：应交税金--应交消费税　　　１２０ 　　（３）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款（除受托加工或 翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工物资收回后，直接用于 销售的，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科 目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产， 按规定准予抵扣的，对于代收代交准予抵扣的消费税，借记“应交税金”科目（应交 消费税），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 　　【例３－３１】某小企业委托Ａ公司加工产品一批，由受托方代收代交消费税 ６８０元，与加工费一起已用银行存款支付。产品加工完毕，验收入库，准备直接对 外销售。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：委托加工物资　　　　　　６８０ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　６８０ 　　若该企业收回委托加工的产品后用于连续生产： 　　借：应交税金--应交消费税　　６８０ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　６８０ 　　（４）需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借 记“固定资产”、“材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。 　　（５）免征消费税的出口物资应分别不同情况进行会计处理： 　　生产性小企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接予以免税的，可 不计算应交消费税。 　　通过外贸企业出口物资时，如按规定实行先征后退办法的，按下列方法进行会计 处理：委托外贸企业代理出口物资的生产性小企业，应在计算消费税时，按应交消费 税，借记“应收账款”科目，贷记“应交税金”科目（应交消费税）。收到退回的税 金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的 消费税，作相反会计分录。 　　（６）小企业将物资销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税 应记入“主营业务税金及附加”科目，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应 交税金”科目（应交消费税）。 　　（７）交纳的消费税，借记“应交税金”科目（应交消费税），贷记“银行存款” 科目。 (4)