【中华财税信息网北京05/08/2005信息】 问：我公司资产在用了一段时间后，
发生了一些后续支出，此部分后续支出按规定可以计入资产原值，我公司按直线法提
折旧，在提折旧的最后一个月将未提完的折旧全部提满在最后一个月，这样的话在所
得税汇算清缴是需要纳税调整吗？若要调整是每年都调还是在最后一年调？
答：根据《
中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第三十一条“（三）
提取折旧的依据和方法２、固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价
中减除，残值比例在原价的５％以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值
比例的，应报主管税务机关备案”，《
国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审
批项目后续管理工作的通知》（国税发［２００３］７０号）第二条“取消备案权后，
为防止企业随意降低残值比例，提高固定资产折旧额，企业计算可扣除的固定资产折
旧额时，在内、外资企业所得税‘两法’合并前，固定资产残值比例统一确定为５％”，
以及《
企业所得税税前扣除办法》第二十七条“纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，
采取直线折旧法”之规定，企业的固定资产在计提折旧时，必须按规定保留５％的残
值，扣减残值后再按月以直线法计提折旧。
因此，若你公司在提取折旧时，未减除５％的残值，而是按固定资产全部价值以
直线法进行折旧的，则你公司已实际提取的折旧，与按减除５％残值后每年（每月）
可计提的折旧之间的差额，即为每年多提取的折旧，应依法对各年度进行纳税调整；
若你公司在提取折旧时已减除了５％的残值，只是在最后一年，将包括５％残值在内
的未提完的折旧全部在最后一个月提满的，则应当在最后一年就多计提的５％的残值
部分进行纳税调整，以前年度的折旧符合税法规定，无须加以调整。
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