【中华财税信息网北京04/26/2005信息】　２．８４　小企业长期债券投资如何 进行账务处理？ 　　（１）小企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的 债券利息及税金、手续费等相关税费后的金额，作为债券投资的成本。该成本减去尚 未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折 价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。 　　长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入 “长期债权投资”科目；购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的 利息，于确认利息收入时，记入“应收股息”科目。 　　（２）小企业购入长期债券付款时，按债券面值，借记“长期债权投资”科目 （债券投资面值），按支付的税金、手续费等，借记“财务费用”科目，按实际支付 的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“长期债权投资”科目（债 券投资溢折价），如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应借 记“应收股息”科目。 　　（３）小企业购入溢价发行的债券，每期结账时：属于一次还本付息的债券接应 计的利息，借记“长期债权投资--债券投资（应计利息）”科目，按应分摊的溢价金 额，贷记“长期债权投资--债券投资（溢折价）”科目，按差额贷记“投资收益”科 目；属于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收股息”科目，按应分 摊的溢价金额贷记“长期债权投资--债券投资（溢折价）”科目，按差额贷记“投资 收益”科目。 　　（４）小企业购入折价发行的债券，每期结账时：属于一次还本付息的债券按应 计的利息，借记“长期债权投资--债券投资（应计利息）”科目，按应分摊的折价金 额借记“长期债权投资--债券投资（溢折价）”科目，按两者的合计金额贷记“投资 收益”科目；属于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收股息”科目， 按应分摊的折价金额借记“长期债权投资--债券投资（溢折价）”科目，按两者的合 计金额贷记“投资收益”科目。 　　（５）出售债券或债券到期收回本息，按收回金额，借记“银行存款”科目，按 债券账面余额，贷记“长期债权投资”科目，对于记入“应收股息”科目的应收利息， 应贷记“应收股息”科目，差额贷记或借记“投资收益”科目。 　　小企业进行除债券以外的其他债权投资，按实际支付的价款，借记“长期债权投 资”科目，贷记“银行存款”科目。其他债权投资到期收回本息，按实际收到的金额， 借记“银行存款”科目，按其他债权投资的实际成本，贷记“长期债权投资”科目， 按其差额，贷记“投资收益”科目。 　　【例２－６２】Ａ企业为一小企业，２００４年７月１日用银行存款购入Ｈ公司 ２００３年６月３０日发行的为期三年的债券，总面值为１０００００元，票面利率 １２％，实际利率１０％，支付金额１０８０００元，另以现金支付手续费２００元。 该债券每年年末付息一次，最后一年还本金。Ａ企业购入此长期债券的会计处理如下： 　　债券应计利息＝１０００００×１２％×６／１２＝６０００（元） 　　债券溢价＝１０８０００－６０００－１０００００＝２０００（元） 　　借：长期债权投资--债券投资（面值）　　１０００００ 　　　　　　　　　　--债券投资（溢价）　　２０００ 　　　　　　　　　　--债券投资（应计利息）　６０００ 　　　　　财务费用　　２００ 　　　贷：银行存款　　１０８０００ 　　　　　　现金　　２００ 　　【例２－６３】承上例，从购买日到债券到期日止，Ａ企业计提利息并按直线摊 销法摊销溢价的会计处理如下： 　　每年的票面利息＝１０００００×１２％＝１２０００（元） 　　每年的溢价摊销额＝２０００÷２＝１０００（元） 　　①２００４年１２月３１日 　　借：银行存款　　１２０００ 　　　贷：长期债权投资--债券投资（溢价）　　５００ 　　　　　　　　　　　　--债券投资（应计利息）　６０００ 　　　　　　投资收益--债券利息收入　　５５００ 　　②２００５年１２月３１日 　　借：银行存款　　１２０００ 　　　贷：长期债权投资--债券投资（溢价）　　１０００ 　　　　　投资收益--债券利息收入　　１１０００ 　　③２００６年６月３０日 　　借：应收股息　　６０００ 　　　贷：长期债权投资--债券投资（溢价）　　５００ 　　　　　投资收益--债券利息收入　　５５００ 　　④２００６年１２月３１日 　　借：银行存款　　６０００ 　　　贷：应收股息　　６０００ 　　【例２－６４】某小企业２００５年９月１日购入长城公司该年度１月１日发行 的三年期债券２０００００元，年利率为１２％，债券采取分期付息、到期还本方式 发行，按面值购入。企业实际支付价款２１７０００元，其中应计利息１６０００元， 有关税费１０００元。 　　购入时，应编制如下会计分录： 　　借：长期债权投资--债券投资（面值）　　２０００００ 　　　　　　　　　　--债券投资（应计利息）１６０００（２０００００×１２％ ×８÷１２） 　　　　财务费用　　１０００ 　　　贷：银行存款　　２１７０００ 　　２００５年年末： 　　借：应收股息　　２４０００ 　　　贷：投资收益　　８０００ 　　　　　长期债权投资--债券投资（应计利息）　１６０００ 　　以后每年年末： 　　借：应收股息　　２４０００ 　　　贷：投资收益　　２４０００ 　　若上例付息方式为到期一次还本付息，则： 　　借：长期债权投资--债券投资（面值）　　２０００００ 　　　　　　　　　　--债券投资（应计利息）１６０００（２０００００×１２％ ×８÷１２） 　　　　财务费用　　１０００ 　　　贷：银行存款　　２１７０００ 　　每年年末： 　　借：长期债权投资--债券投资（应计利息）　２４０００ 　　　贷：投资收益　　２４０００ (4)