【中华财税信息网北京03/08/2005信息】　企业股权投资采用权益法核算时的会 计与税务处理存在较大差异，主要表现在以下方面： 　　１．损益确认金额不同。会计规定，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或 应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，扣除法规或企业章程 规定不属于投资企业的净利润部分后的金额，计算确认应享有或应分担的投资损益。 税法规定，不论企业会计上对投资采用何种方法核算，被投资企业会计实务上实际作 利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方应确认投资所得 实现；被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资方不得调整 减低其投资成本，也不得确认投资损益。 　　２．股权投资差额的处理不同。会计规定，投资成本与应享有被投资单位所有者 权益份额差额，作为股权投资差额处理，并按一定的期限平均摊销，计入损益；税法 规定，纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资从当期费用直接扣除。 　　３．长期投资减值准备的处理不同。会计规定，企业期末应将可收回金额低于长 期投资账面价值的差额，作为长期投资减值准备，确认为当期投资损失；税法规定， 长期投资减值在计算应纳税所得额时，不得扣除。 　　４．处置长期股权投资时，确认投资损益的金额不同。会计规定，投资损益应为 所获得的处置收入与长期投资账面价值的差额；税法规定，投资损益应为所获得的处 置收入与计税股权投资成本（指企业取得投资时实际支付的全部代价，包括税金、手 续费等相关费用）的差额。 　　５．股票股利的处理不同。会计规定，投资企业收到股票股利时，应在备查簿中 登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少；税法规定，企业取得的股票股利， 按股票票面价值确定投资所得，并按股票票面价值调增投资计税成本。 　　例：Ａ公司于１９９９年１月１日以４７０万元投资Ｂ公司普通股，占Ｂ公司股 份总额的５０％，当日Ｂ公司所有者权益总额为９００万元（其中股本６００万元、 资本公积２０万元、盈余公积５０万元、未分配利润２３０万元。另Ｂ公司１９９８ 年盈利，但董事会的利润分配方案没有分配股利）。１９９９年４月１日，Ｂ公司召 开股东大会，对董事会提请批准的利润分配方案进行审批，批准的方案与原方案相比， 增加分配现金股利１００万元的决议，其他分配事项不变。４月２日，Ｂ公司对外宣 告分配现金股利１００万元。 　　１９９９年Ｂ公司实现净利润２００万元；２０００年度Ｂ公司发生亏损１００ 万元，２０００年末Ａ公司提取长期股权投资减值准备１０万元；２００１年１月６ 日，Ａ公司将持有的Ｂ公司的股份全部转让，转让价款４８０万元，已存入银行。Ａ 公司按权益法核算对Ｂ公司的投资，Ａ、Ｂ公司所得税税率为３３％。Ａ公司会计处 理为： 　　１．１９９９年度 　　①投资时 　　借：长期股权投资——投资成本　　　４５０００００ 　　　　长期股权投资——股权投资差额　 ２０００００ 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　４７０００００ 　　②Ｂ公司宣告分配现金股利时 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　５０００００ 　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　５０００００ 　　③假设上述股权投资差额按１０年摊销 　　借：投资收益——股权投资差额摊销　　　２００００ 　　　贷：长期股权投资——股权投资差额　　　　　　　　２００００ 　　④确认１９９９年应享有的投资收益 　　借：长期股权投资——损益调整　　　１００００００ 　　　贷：投资收益——股权投资收益　　　　　　　　１００００００ 　　Ａ公司在进行１９９９年度企业所得税申报时的纳税调整： 　　①Ａ公司确认应收到的现金股利５０万元时，按税法规定应确认投资持有收益， 但由于Ａ、Ｂ两公司所得税税率相同，因此分回的投资所得无须补缴所得税，即不用 作纳税调整。②因股权投资差额的摊销按税法规定不能作税前扣除，应调增应纳税所 得额２万元。③会计上确认的投资收益１００万元，按税法规定不计入１９９９年应 税收入，应调减应纳税所得额１００万元。 　　另：会计上１９９９年长期股权投资的账面余额＝４７０００００－ ５０００００＋１００００００－２００００＝５１８００００（元）；长期股权投 资计税成本＝初始投资成本－回收成本＝４７０００００－５０００００＝ ４２０００００（元）。（Ａ公司１９９９年１月１日购入Ｂ公司股票，Ｂ公司于 １９９９年４月２日宣告分配的现金股利，是Ａ公司投资前Ｂ公司实现的利润分配得 来的，故不作为１９９９年度投资收益，而作为投资成本的收回，在这点规定上会计 和税法相一致。） 　　２．２０００年度 　　①分摊股权投资差额时 　　借：投资收益——股权投资差额摊销　　　２００００ 　　　贷：长期股权投资——股权投资差额　　　　　　　　２００００ 　　②计提减值准备时 　　借：投资收益——长期投资减值准备　　１０００００ 　　　贷：长期投资减值准备——Ｂ企业　　　　　　　　１０００００ 　　③确认应分担的亏损时 　　借：投资收益——股权投资损失　　　　５０００００ 　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　５０００００ 　　Ａ公司在进行２０００年度企业所得税申报时的纳税调整： 　　①同理，分摊的股权投资差额按税法规定不允许扣除，应调增应纳税所得额 ２００００元。②２０００年对该长期投资计提了减值准备，按税法规定不允许税前 扣除，应调增应纳税应纳税所得额１０万元。③企业按会计制度规定确认应分担的亏 损，记入“投资收益”借方，但按税法规定不予确认，因此Ａ公司应调增应纳税所得 额５０万元。 　　另：２０００年１２月３１日长期股权投资账面余额＝５１８００００－ ５０００００－２００００＝４６６００００（元）；长期股权投资计税成本仍为 ４２０万元。 　　３．２００１年度 　　借：银行存款　　　　　　　　　　４８０００００ 　　　　长期投资减值准备　　　　　　 １０００００ 　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　４００００００ 　　　　　　　　　　　——股权投资差额　　　　　　１６００００ 　　　　　　　　　　 ——损益调整　　５０００００ 　　 投资收益——股权转让收益　　　　　　　　２４００００ 　　Ａ公司在进行２００１年度企业所得税申报时的纳税调整：由于税法上按计税成 本４２０万计算，则计税转让所得为＝４８０００００－４２０００００＝ ６０００００（元），而不是“投资收益”中反映的２４万元，Ａ公司应调增应纳税 所得额３６万元。 　　注：本实例讲解中涉及一个权益法下投资成本的冲减处理问题。虽然在权益法下 除追加投资和处置投资情况外，一般不会调整“投资成本”明细账户，但有些业务也 会引起投资成本的调整。如本例中Ａ公司投资时，在进行权益总额确认时是根据Ｂ公 司１９９８年１２月３１日编制的资产负债表确定的。但由于１９９８年１２月３１ 日编制的资产负债表反映的利润分配情况，是根据企业董事会决议提请股东大会批准 的１９９８年度利润分配方案作为当年利润分配处理的，１９９９年４月１日股东大 会最终批准的利润分配方案与董事会原先提请批准的利润分配方案不一致（股东大会 批准通过的利润方案在原分配方案的基础上增加了分配现金股利的决议），则按照会 计制度的规定，Ｂ公司应当按照股东大会最终批准的利润分配方案对原入账的利润分 配进行调整，而Ａ公司获得的现金股利作为投资企业来讲是属于投资前期获得的收益， 应冲减投资成本。　　 (4)