【中华财税信息网北京03/03/2005信息】　外商投资企业与内资企业对接受捐赠 资产的税务处理不同，其会计处理也不同。国税发［１９９９］１９５号《关于外商 投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》规定，外商投资企业和外国企业在中 国境内设立的机构、场所接受捐赠的货币资产，应一次性计入企业当年度收益，计算 缴纳企业所得税；企业接受的非货币资产（包括固定资产、无形资产或其他货物）应 按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年 度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额数额较大， 企业一次性纳税有困难的，经企业申请，当地主管税务机关批准，可在不超过５年的 期限内平均计入企业应纳税所得额。 　　按照财会字［２０００］５号《关于印发（外商投资企业采购国产设备退税和接 受捐赠有关会计处理规定）的通知》规定，外商投资企业接受捐赠的资产，应区别情 况处理： 　　（一）企业接受捐赠的货币性资产，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科 目，按接受捐赠的货币性资产的价值与现行所得税率计算应缴的所得税，贷记“应交 税金－－应交所得税”科目，按接受捐赠的货币性资产的价值扣除应缴所得税后的差 额，贷记“资本公积”科目；年度终了，企业根据年终清算的结果，按接受捐赠的货 币性资产价值原计算的应缴所得税与实际应缴所得税的差额，借记“应交税金－－应 交所得税”科目，贷记“资本公积”科目。 　　（二）企业接受捐赠的非货币性资产，应增设“待转捐赠资产价值”科目，核算 企业待转的接受捐赠的非货币性资产价值。 　　１．企业接受捐赠的非货币性资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的 价值以及发生的相关费用，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目， 贷记“待转捐赠资产价值”、“银行存款”等科目。 　　２．年度终了，企业应按“待转捐赠资产价值”科目的账面余额，借记“待转捐 赠资产价值”科目，按接受捐赠的非货币性资产应缴的所得税（或接受捐赠的非货币 性资产弥补亏损后的差额计算应缴的所得税，下同），贷记“应交税金－－应交所得 税”科目，按接受捐赠的非货币性资产的价值扣除应缴所得税后的差额，贷记“资本 公积”科目。 　　３．如果企业接受的非货币性资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不 超过５年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税的，企业应在年度终了，按 转入应纳税所得额的价值，借记“待转捐赠资产价值”科目，按本期应缴的所得税， 贷记“应交税金－－应交所得税”科目，按转人应纳税所得额的价值扣除本期应缴所 得税的差额，贷记“资本公积”科目。 　　上述规定（一）只明确了企业年终清算后应纳所得税额大于零，且小于接受货币 捐赠应纳的所得税额时的会计处理方法；对于应纳所得税额大于等于接受货币捐赠应 纳税额以及应纳所得税额小于零的情况尚未明确。规定（二）对年终清算后应纳所得 税额小于零的情况也未作明确。 　　现根据该笔业务的特点，结合上述规定分别举例说明其会计处理方法。 　　例ｌ：某外商投资企业于２０００年９月１日接受某单位的货币捐赠１０万元， 会计处理如下： 　　（１）收到捐赠的货币时： 　　借：银行存款　　１０００００ 　　　贷：应交税金－－应交所得税　　３３０００ 　　　　　资本公积　　　　　　　　　　６７０００ 　　（２）年度终了，企业对该笔业务应调整应纳税所得额１０万元，按照调整后企 业应纳企业所得税的情况分别作如下处理： 　　①应纳所得税额大于３．３万元。若调整后企业应纳所得税额为５万元，则： 　　借：利润分配　　１７０００ 　　　贷：应交税金－－应交所得税　　１７０００ 　　实际缴纳所得税时（下同）： 　　借：应交税金－－应交所得税　　５００００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　５００００ 　　②应纳所得税额等于３．３万元。不作分录。 　　③应纳所得税额小于３．３万元且大于０。若调整后企业应纳所得税额为２万元， 则： 　　借：应交税金－－应交所得税　　１３０００ 　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　１３０００ 　　④应纳税所得额小于０，当年不纳所得税。则： 　　借：应交税金－－应交所得税　　３３０００ 　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　３３０００ 　　例２：某外商投资企业于２０００年９月１日，接受某单位捐赠的设备一台，设 备价值５０万元，未发生其他费用，会计处理如下： 　　（１）收到接受捐赠的设备时： 　　借：固定资产　　５０００００ 　　　贷：待转捐赠资产价值　　５０００００ 　　（２）年度终了，企业将接受捐赠的价值计入当年所得，该笔业务应调整应纳税 所得额５０万元，按照调整后应纳税所得额的情况分别作如下处理： 　　①应纳税所得额大于５０万元。若调整后应纳税所得额为６０万元，按规定应纳 企业所得税１９．８万元（６０００００×３３％），作分录如下： 　　借：待转捐赠资产价值　　５０００００ 　　　贷：应交税金－－应交所得税　　１６５０００ 　　　　　资本公积　　　　　　　　　３３５０００ 　　同时，借：利润分配　　３３０００ 　　　贷：应交税金－－应交所得税　　３３０００ 　　②应纳税所得额等Ｔ－５０万元。同①第一笔分录。 　　③应纳税所得额小于５０　元且大于０。若调整后应纳税所得额为４０万元，按 规定应纳企业所得税１３．２万元（４０００００×３３％）。 　　借：待转捐赠资产价值　　５０００００ 　　　贷：应交税金－－应交所得税　　１３２０００ 　　　　　资本公积　　　　　　　　　３６８０００ 　　④调整后应纳税所得额小于０。 　　借：待转捐赠资产价值　　５０００００ 　　　贷：资本公积　　　　　　　　５０００００ 　　本例中如果该企业经当地主管税务机关批准，允许在５年内平均计入应纳税所得 额，那么，每年计入应纳税所得额的金额为１０万元（５０００００÷５＝ １０００００），在进行会计处理时，每年冲回“待转捐赠资产价值”的金额为１０ 万元，其会计处理方法不变。 (4)