【中华财税信息网北京02/24/2005信息】 问：发布实施《
信托业务会计核算办
法》（以下简称《办法》）有何现实意义？
答：财政部发布实施《办法》，是我国金融企业会计改革取得的又一项重要成果，
对于加强会计核算、保护信托财产安全、维护信托当事人的合法权益，具有重要的现
实意义。作为国家有关法律法规的配套制度，《办法》的发布实施，实现了与《中华
人民共和国信托法》、《信托投资公司管理办法》、《信托投资公司资金信托管理暂
行办法》等的协调，解决了信托当事人及信托项目适用的会计规范问题，有助于上述
法律法规的贯彻实施。
《办法》在重点规范信托业务会计确认与计量一般原则的基础上，还规范了信托
业务的会计科目设置及其使用说明，统一了会计核算标准，有利于提高会计信息质量，
维护信托当事人的合法权益。
《办法》对信托业务的会计信息披露内容和报表格式作出系统规范，提高了会计
信息的可比性和透明度，也为监管部门对信托业务实施有效监管、防范和化解金融风
险奠定了基础。
问：请简单介绍一下《办法》的框架结构。
答：《办法》主要规范信托业务的会计核算行为，信托当事人(包括委托人、受
托人、受益人)以及信托项目的会计核算行为，都属于《办法》的规范内容，据此，
《办法》分为信托项目的会计处理、委托人信托业务的会计处理、受托人信托业务的
会计处理、受益人信托业务的会计处理、信托项目会计科目和财务报告五部分内容。
问：“信托项目的会计处理”主要规范哪些内容？
答：“信托项目的会计处理”分别对信托项目的会计主体、会计要素、关联方交
易、信托终止、会计档案等内容作出规定。
关于信托项目，《办法》将其定义为“受托人根据信托文件的约定，单独或者集
合管理运用、处分信托财产的基本单位”。其中，信托财产是指受托人承诺信托而取
得的财产；受托人因信托财产的管理运用、处分或者其他情形而取得的财产，也归入
信托财产。
关于会计主体，《办法》规定，信托项目应作为独立的会计核算主体，以持续经
营为前提，独立核算信托财产的管理运用和处分情况；各信托项目应单独记账，单独
核算，单独编制财务报告；不同信托项目在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应
相互独立。
关于会计要素，《办法》设置了信托资产、信托负债、信托权益、信托项目收入、
信托项目费用和信托项目利润等会计要素，分别与《金融企业会计制度》规定的资产、
负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素相对应。
关于关联方交易，《办法》规定，信托项目与其关联方(该关联方为上市公司)发
生交易形成的损益，按《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(财会
[2001]64号)所规定的原则办理。
关于信托终止，《办法》规定，受托人应对信托项目作出处理信托事务的清算报
告；未被取回的信托财产，在由受托人负责保管期间取得的收益，应归属于信托财产
的归属人，发生的保管费用由归属人承担。
关于会计档案，《办法》规定，信托项目会计档案是记录和反映信托业务的重要
资料和证据，具体包括会计凭证、会计账簿、财务报告、信托项目清算报告等。
问：“委托人信托业务的会计处理”主要规范哪些内容？
答：“委托人信托业务的会计处理”分别对信托财产的终止确认原则、信托财产
和信托终止的核算、关联方交易、会计报表附注、合并会计报表等内容作出规定。
关于信托财产的终止确认原则，《办法》规定，委托人应视信托财产所有权上相
关的风险和报酬是否已实质性转移，来判断信托财产是否应终止确认，即将信托财产
从其账上和资产负债表内转出。
关于信托财产终止确认的核算，《办法》规定，委托人不是受益人且受益人支付
对价取得信托受益权的，委托人应将收到的对价与信托财产账面价值的差额，确认为
资产处置损益，计入当期损益；委托人不是受益人且受益人没有支付对价取得信托受
益权的，委托人应将信托财产视同对外捐赠，确认为当期营业外支出。
关于信托财产不终止确认的核算，《办法》规定，委托人仍应将其保留在账上和
资产负债表内，同时将收到的对价分别确认为一项资产和一项负债。
关于关联方交易，《办法》规定，委托人为上市公司且为受益人的，如与其他受
益人(委托人不是惟一受益人的情况下)或受托人存在关联方关系的，其信托收益的计
量，按《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(财会[2001]64号)所规
定的原则办理。
关于信托终止的核算，《办法》规定，信托终止日，委托人应将信托财产的清算
价值低于信托财产在委托人账上的账面价值之间的差额，确认为资产减值损失。
关于会计报表附注，《办法》规定，委托人在会计报表附注中，应披露未终止确
认的信托财产的性质、资产负债表日的账面价值或余额、当期期末计提的减值准备、
当期计提的折旧或摊销金额等。
关于合并会计报表，《办法》规定，委托人对信托项目具有控制权的，应将其纳
入合并会计报表范围。
问：“受托人信托业务的会计处理”主要规范哪些内容？
答：“受托人信托业务的会计处理”分别对受托人报酬的确认、信托赔偿准备金
的核算、未被取回信托财产的核算等内容作出规定。
关于受托人报酬的确认，《办法》规定，受托人应按信托文件规定的计提方法、
计提标准，计算确认应由信托项目承担的受托人报酬；受托人为上市公司，且与委托
人或受益人存在关联方关系的，其受托人报酬的计量，按《关联方之间出售资产等有
关会计处理问题暂行规定》(财会[2001]64号)所规定的原则办理。
关于信托赔偿准备金的核算，《办法》规定，受托人按信托文件的约定向受益人
支付赔偿款时，按实际支付额，冲减“信托赔偿准备金”科目余额，不足冲减的部分
直接计入营业外支出。
关于未被取回信托财产的核算，《办法》规定，受托人对于已终止信托项目未被
取回的信托财产，应作为代保管业务进行管理和核算，如信托财产是货币资金的，应
开立银行存款专户存储。
此外，《办法》规定，由委托人等有关当事人直接承担的受托人报酬，应按相关
合同直接确认为受托人的手续费收入，不与信托项目发生往来。
问：“受益人信托业务的会计处理”主要规范哪些内容？
答：“受益人信托业务的会计处理”分别对信托受益权入账价值的确定、信托收
益的计量、信托受益权的期末计量、信托终止的核算、信托受益权的列报、合并会计
报表等内容作出规定。
关于信托受益权入账价值的确定，《办法》规定，受益人不是委托人且受益人没
有支付对价取得信托受益权的，受益人应将该信托受益权视同接受捐赠，按信托项目
最近公布的信托权益中属于该受益人享有的份额，确定其入账价值；受益人不是委托
人且受益人支付对价取得信托受益权的，受益人应按支付的对价确认其入账价值；受
益人是委托人的，受益人应按前述“委托人信托业务的会计处理”有关规定进行会计
处理。
关于信托收益的计量，《办法》规定，信托项目宣布分派信托利润时，受益人应
按享有的份额确认信托收益；受益人在信托期间实际收到的相当于信托收益权价值返
还的金额，应冲减信托收益权的账面余额；受益人为上市公司，且与委托人或受托人
存在关联方关系的，其信托收益的计量，按《关联方之间出售资产等有关会计处理问
题暂行规定》(财会[2001]64号)所规定的原则办理。
关于信托受益权的期末计量，《办法》规定，受益人不应在信托存续期间对其进
行摊销，而应定期或至少于每年年度终了进行减值测试。
关于信托终止的核算，《办法》规定，受益人取得信托清算财产的价值与信托收
益权账面价值的差额，确认为当期营业外收入或营业外支出。
关于信托受益权的列报，《办法》规定，信托受益权应根据其持有期限的长短，
分别在流动资产和长期资产中列报。
关于合并会计报表，《办法》规定，受益人对信托项目具有控制权的，应将其纳
入合并会计报表范围。
问：“信托项目会计科目和财务报告”主要规范哪些内容？
答：“信托项目会计科目和财务报告”分别对信托项目会计科目设置及其使用说
明、信托项目财务报告格式及其编制方法、会计报表附注披露内容等作出规定。
关于会计科目，《办法》根据信托业务的特点，分别设置了买入返售证券、买入
返售信贷资产、客户贷款、贷款损失准备、应付受托人报酬、应付受益人收益、应付
托管费、卖出回购证券款、卖出回购信贷资产款、实收信托等会计科目，并分别对其
使用说明作出规定。
关于财务报告，《办法》规定信托项目财务报告包括信托项目资产负债表、信托
项目利润及利润分配表，并分别对其内容、格式及其编制方法作出说明。
关于会计报表附注，《办法》规定，信托项目会计报表附注至少应披露信托设立、
存续、终止及信托事务管理情况的说明；客户贷款按行业和地区分布情况、逾期但未
超过3个月和逾期超过3个月的贷款情况、贷款损失准备计提情况等重要项目的明细资
料；与委托人、受托人、受益人以及其他信托项目之间的交易；期末信托资产总市值
和分类市值，不能披露市值的应说明理由和占信托总资产的比重等内容。
问：贯彻实施《办法》应注意哪些问题？
答：《办法》自2005年1月5日起在信托当事人及信托项目中施行，时间紧、任务
重。各地财政部门应当充分重视《办法》的贯彻和实施工作，利用各种方式加大本地
区对《办法》的宣传培训力度，促使信托当事人重视《办法》的执行，并使会计人员
全面掌握《办法》规定的各项会计政策。
各地财政部门还应当加强与金融监管部门和其他主管部门的协调，取得有关部门
的支持，齐抓共管，确保《办法》在本地区的贯彻实施。
会计中介机构应当掌握和熟悉《办法》的各项规定，在接受执行《办法》的信托
投资公司委托提供审计服务时，应当以《办法》作为会计标准进行审计，提供审计报
告。《信托投资公司管理办法》已明确要求信托投资公司应当设立内部审计部门，公
司年度财务会计报表应当经具有相应资格的注册会计师审计。
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