【中华财税信息网北京01/31/2005信息】　由于现行税法规定纳税人当月应缴税 款可以在次月７日或１０日前向当地税务机关申报缴纳，因此一个生产经营情况正常 的纳税人每年都将碰到跨年度缴纳税费、基金的问题。企业对跨年度缴纳的所属期为 上年度各项地方税费基金的账务处理五花八门，未作纳税调整、重复列支、错误列支 等现象时有发生，不仅影响了企业当期所得税税基，而且也给企业造成了不必要的损 失，应当予以重视。 　　例１：甲企业２００４年１月６日申报缴纳了所属期为２００３年１２月份应缴 的营业税、土地增值税等计１９８６５６１．８８元，企业上年末未作费用预提，而 在缴纳的当月作了费用支出的账务处理。２００４年２月９日，该企业在申报上年度 企业所得税时也未作纳税调整。 　　例２：乙企业２００４年１月８日申报缴纳了２００３年下半年应缴纳的房产税、 城镇土地使用税等计１０８９９５６．２９元，该企业上年度末未作费用预提，而在 缴纳的当月通过“以前年度损益调整”账户对上年度应纳税所得额作了调减的账务处 理。 　　例３：丙企业２００４年１月１０日申报缴纳了所属期为２００３年１２月份应 缴的城市维护建设税、教育费附加、地方综合基金等计８９６５６９．８２元，该企 业在上年度末作了费用预提后，又在缴纳的当月作了费用支出的账务处理。 　　上述三企业的账务处理都是不正确的。 　　《企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）第四条规定，除税 收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循权责发生制和配比原则。因此甲企 业跨年度缴纳的所属期为上年度应缴税费基金不得在本年度成本费用中予以列支，应 对甲企业作如下账务调整，借：以前年度损益调整１９８６５６１．８８元，贷：管 理费用１９８６５６１．８８元。否则企业如既不作账务调整，又不在申报企业所得 税时调减当期应纳税所得额，就视作其放弃权益。国家税务总局《关于企业所得税若 干业务问题通知》（国税发［１９９７］１９１号）明确规定，企业纳税年度内应计 未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。 这是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前 扣除项目。所以，一些企业财会人员由于疏忽或其他原因，对类似于上述跨年度缴纳 的税费基金，在年度内出现了应提未提、应计未计、应调整未调整等情况，都将给企 业造成一定的不必要的损失。 　　说乙企业的账务处理不正确，也许会有相当一部分人持不同观点，理由是根据权 责发生制的原则，所属期为上年的税费，只能计入上年的成本费用，否则把不属于本 期的税费在本期列支，就是在账上多列支出少计收入的偷税行为，是违法的。其实不 然。《企业会计制度》（财会［２０００］２５号）第一百零四条第四款明确规定， 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。它包括房产税、车 船使用税、土地使用税、印花税。《企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］ ８４号）第十五条指出，管理费用中包括印花税等税金，这就是说税法与财政法规所 规定的内容是相一致的并无冲突。同时该办法第十三条又明确指出：“费用是指纳税 人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关 费用除外。”这就是说丙企业在上年末预先未将这两笔应缴未缴的房产税、土地使用 税计入有关成本费用的情况下，可以在缴纳的当月把它作为“每一纳税年度发生的可 扣除的”费用直接计入管理费用，不必区分其税款所属期。这似乎与上述税前扣除应 遵循的“权责发生制”原则有矛盾，但是笔者认为这是《企业所得税税前扣除办法》 第四条所指的“除税收法规另有规定者外”。 　　丙企业在２００４年１月对上年度已经预提的税费在缴纳时又作了费用处理，这 是费用的重复列支，应进行账务调整，借：应交税金--应交城市维护建设税、其他应 交款等８９６５６９．８２元，贷：管理费用８９６５６９．８２元，如果企业不进 行账务调整，属于在账簿上多列支出，少缴应纳税款的行为，根据《税收征管法》第 六十三条第一款的规定，其行为已构成了偷税。尽管有些企业财务经办人员并非主观 故意，但是法律是严肃的，任何违法行为一经被查出都将依法受到惩处。 　　因此，企业要重视跨年度缴纳税费的账务调整，以减少不必要的损失；税收管理 员在对企业进行业务辅导时，应及时提醒、督促企业办税人员，对其跨年度缴纳的税 费进行账务调整；税务检查人员在进行税收检查时，要注意检查企业跨年度缴纳税费 的账务处理情况，确保国家税收不受损失。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）