【中华财税信息网北京01/31/2005信息】　投资企业对被投资单位的长期股权投 资有两种核算方法：成本法和权益法。一般情况下，持股比例大于２０％（含２０％） 时采用权益法核算，小于２０％则采用成本法核算。企业由于种种原因，可能存在应 按权益法核算而未按权益法核算的情况，如为重大的会计差错，应调整更正年度的年 初留存收益。具体的会计处理如下例。 　　例：Ｂ公司１９９７年１月２日用２２００００元取得Ａ公司２０％的股权，Ａ 公司１９９７年年初所有者权益为１００００００元，Ａ公司当年的净利润为 ３０００００元，Ａ、Ｂ公司所得税率均为３３％，且均按公司净利润的１０％、 ５％分别提取法定盈余公积金和法定公益金，Ｂ公司当年的账务处理为：借：长期股 权投资一Ａ公司２２００００５；贷：银行存款２２００００。Ｂ公司１９９８年２ 月改按权益法核算。对于此会计差错。Ｂ公司１９９８年２月的会计处理如下： 　　１、先按权益法重新核算１９９７年的投资业务。 　　由于Ｂ企业应自１９９７年年初投资时按权益法核算，故股权投资差额按投资时 的投资成本与应享有投资时被投资单位净资产的份额计算，假设本例股权投资差额按 １０年摊销。应作的账务处理为：①借：长期股权投资一Ａ企业（投资成本） ２０００００，长期股权投资一Ａ企业（股权投资差额）２００００；贷：银行存款 ２２００００。②借：长期股权投资一Ａ企业（损益调整）６００００：贷：投资收 益一股权投资收益６００００。③借：投资收益一股权投资差额摊销２０００：贷： 长期股权投资--Ａ企业（股权投资差额）２０００。 　　２、比较按权益法核算与企业原按成本法核算的差异。 　　由于成本法下未确认投资当年应享有的投资收益以及股权投资差额的摊销，因而 使Ｂ公司当年的利润总额少计５８０００元（其中由于未确认应享有的股权投资收益 而少计利润６００００元，由于未摊销股权投资差额而易计利润２０００元）。对此 应通过“以前年度损益调整”科目调增更正下的会计科目调整为权益法下的会计科目。 账务处理为。借：长期股权投资—Ａ企业（投资成本）２０００００，长期股权投资 —Ａ企业（损益调整）６００００，长期股权投资—Ａ企业（股权投资差额） １８０００；贷：以前年度损益调整５８０００，长期股权投资—Ａ企业 ２２００００。 　　３、调整所得税的影响。 　　由于Ｂ企业享有的股权投资收益是税后的，且Ａ、Ｂ公司适用的所得税率相等， 故Ｂ企业对此部分投资收益无需补交所得税，因而对第２步中调增的期初留存收益 ６００００元不考虑所得税的影响。而对第２步中因股权投资差额摊销而调减的期初 留存收益２０００元由于是税前项目，故应考虑其对所得税的影响，账务处理为；借： 应交税金一应交所得税６６０；贷：以前年度损益调整６６０。 　　４、结转以前年度损益调整。 　　借：以前年度损益调整５８６６０（５８０００＋６６０） 　　　贷：利润分配一未分配利润５８６６０ 　　５、调整利润分配项目。 　　借：利润分配一未分配利润８７９９（５８６６０×１５％） 　　　贷：盈余公积一法定盈余公积５８６６ 　　　　　盈余公积一法定公益金２９３３。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）