【中华财税网北京11/23/2004信息】　一、资料：Ａ公司经与Ｂ公司协商，将其 小汽车、库存商品与Ｂ公司的生产用设备、专利权、库存原材料进行交换。Ａ公司换 出的小汽车原价１２０万元，累计折旧３０万元，公允价值１００万元；库存商品账 面余额３８０万元，已提存货跌价准备５０万元，公允价值３００万元。Ｂ公司换出 的生产用设备原价２４０万元，累计折旧１０万元，已提固定资产减值准备２０万元， 公允价值２００万元；专利权账面价值８０万元，公允价值７０万元；库存原材料账 面余额７０万元，公允价值８０万元，另支付补价５０万元。Ａ、Ｂ公司均为增值税 一般纳税人，增值税税率为１７％，假设在交换过程中未发生其他相关税费。 　　二、要求：编制Ａ、Ｂ公司有关非货币性交易的会计分录。 　　三、答案： 　　１．Ａ公司会计分录： 　　借：固定资产清理　　９０００００ 　　　　累计折旧　　３０００００ 　　　贷：固定资产　　１２０００００ 　　借：固定资产--设备　　２２７７３００ 　　　　无形资产　　７９７０００ 　　　　原材料　　９１０９００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　１３６０００ 　　　　银行存款　　５０００００ 　　　　营业外支出--非货币性交易损失　　８８８００ 　　　贷：固定资产清理　　９０００００ 　　　　　库存商品　　３３０００００ 　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　５１００００ 　　２．Ｂ公司会计分录： 　　借：固定资产清理　　２１０００００ 　　　　累计折旧　　１０００００ 　　　　固定资产减值准备　　２０００００ 　　　贷：固定资产--小汽车　　２４０００００ 　　借：固定资产　　９３１５００库存商品　　２７９４５００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　５１００００ 　　　贷：固定资产清理　　２１０００００ 　　　　　无形资产　　８０００００ 　　　　　原材料　　７０００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　１３６０００ 　　　　　银行存款　　５０００００ 　　四、解题指导：涉及补价的资产交换，进行会计处理时，应采用正确的步骤，并 应注意几个问题。 　　１．步骤： 　　首先，确定资产交换是否属于非货币性交易。 　　Ａ公司收到补价： 　　收到的补价÷换出资产公允价值＝５０÷（１００＋３００）＝１２．５％＜ ２５％； 　　Ｂ公司支付补价： 　　支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＝５０÷（５０＋２００＋ ７０＋８０）＝１２．５％＜２５％。 　　可见，补价占整个交易的比例小于２５％，属于非货币性交易。 　　其次，确认损益及各项资产入账价值。 　　Ａ公司应确认的收益： 　　５０－５０÷４００×（９０＋３３０）－５０÷４００×３００×１７％＝ －８．８８（万元）； 　　以Ａ公司为例，计算换入资产入账价值： 　　Ａ公司换出资产价值总额： 　　换出资产账面价值＋应支付的相关税费－应确认的损失－收到的补价－可抵扣的 增值税进项税额＝９０＋３３０＋３００×１７％－８．８８－５０－８０×１７％ ＝３９８．５２（万元）； 　　Ａ公司换入Ｂ公司各项资产应确认的入账价值： 　　生产用设备：２００÷３５０×３９８．５２＝２２７．７３（万元）； 　　专利权：７０÷３５０×３９８．５２＝７９．７（万元）； 　　原材料：８０÷３５０×３９８．５２＝９１．０９（万元）。 　　２．应注意的几个问题： 　　（１）根据相关会计准则规定，在非货币性资产交易中涉及部分补价的，收到补 价的一方，由于在资产交换过程中部分资产价值的盈利过程已经完成，因此应按一定 的比例确认利润或损失。 　　（２）如何验证确认的补价损益的正负是否正确。 　　损益计算公式为：补价－补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值－补价÷ 换出资产公允价值×应缴的税金及教育费附加； 　　变换为：补价×［１－（换出资产账面价值＋应缴的税金及教育费附加）÷换出 资产公允价值］。 　　可以看出，当换出资产账面价值＋应缴的税金及教育费附加＞换出资产公允价值 时，应确认的收益为负数； 　　当换出资产账面价值＋应缴的税金及教育费附加＝换出资产公允价值时，应确认 的收益为零； 　　当换出资产账面价值＋应缴的税金及教育费附加＜换出资产公允价值时，应确认 的收益为正数。 　　（３）计征商品、固定资产、无形资产等应缴税金时涉及售价的确认，应按资产 交换时确认的公允价值，而不是按企业资产的账面价值。　（a20041122） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)