【中华财税网北京04/07/2004信息】 江苏省通州市地税稽查局在日常检查中发 现：某企业2002年1月缴纳了1991年12月竣工并投入使用的厂房应缴纳的耕地占用税 108510元，企业将这笔税列支在“管理费用”中。该厂房的最低折旧年限是20年，固 定资产残值率为5％。企业当年赢利并缴纳了企业所得税。地税稽查局认为企业的账 务处理不正确，因为这笔耕地占用税是企业因新建厂房而一次性缴纳的，应将其资本 化。 　　即将这笔耕地占用税计入固定资产（房产）原值，计提折旧。因为《企业会计制 度》（财会［2000］25号）第二十七条二十五款明确：“固定资产入账价值中，应当 包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。”而 《企业所得税暂行条例实施细则》（财法字［1994］第3号）第八条第四款所列举的 属于成本费用、允许税前列支的税金却不包括耕地占用税，因此企业将这笔耕地占用 税计入管理费用不正确。 　　那么这笔耕地占用税如何计提折旧呢？有三种观点：一是按追溯调整法调整、计 提，即将这笔税按该房产20年折旧年限计算折旧额，分摊前10年折旧，计提后10年折 旧；二是按实际发生原则计提折旧，即对这笔税从其缴纳入账后的次月起，按最低折 旧年限20年计提折旧；三是按该房产剩余折旧年限10年计提折旧。当地稽查局赞同第 三种观点。 　　按照稽查局的处理方式，企业该如何进行账务调整呢？企业的账务调整如下： 　　1．结转耕地占用税 借：固定资产 108510 贷：以前年度损益调整 108510 2．补提耕地占用税应计折旧额应提折旧额＝（108510－108510×5％）÷10 ＝10308．45（元） 借：以前年度损益调整　10308．45 贷：累计折旧　10308．45 3．补提耕地占用税应缴纳房产税应纳房产税＝108510×（1－30％）×1．2％ ＝911．48（元） 借：以前年度损益调整　911．48 贷：应交税金——应交房产税911．48 企业缴纳时 借：应交税金——应交房产税911．48 贷：银行存款911．48 4．补缴企业所得税企业所得税＝［108510－（10308．45＋911．48）］×33％ ＝32105．72（元） 借：以前年度损益调整　32105．72 贷：应交税金——应交企业所得税 32105．72 企业缴纳时 借：应交税金———应交企业所得税 32105．72 贷：银行存款 32105．72 5．结转“以前年度损益调整”账户贷方余额 借：以前年度损益调整　65184．35 贷：利润分配——未分配利润 65184．35。 （4）