【中华财税网北京09/21/2004信息】　按照《企业会计制度》和《企业会计准则 --或有事项》的规定，如果与或有事项相关的义务同时符合下列条件，企业应当将其 作为负债：该义务是企业承担的现时义务；该义务的履行很可能导致经济利益流出企 业；该义务的金额能够可靠地计量。符合上述确认条件的负债，在会计核算时，应在 确认负债的同时，确认当期损失。 　　根据相关税法的规定，由于预计负债是纳税人根据有关情况预计的，其尚未发生， 金额也是估计的，违反了真实性原则和确定性原则，与其相关的损失不得税前扣除。 只有待预计负债实际发生时，税法才允许扣除。如果企业因预计负债而确认的或有损 失在当期纳税申报时已调增应纳税所得额，转回或实际发生时可以做相反的纳税调整。 　　《财政部关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》（以 下简称《解答四》）规定，按照会计规定计入当期损益的因计提预计负债而确认的损 失与税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除部分的差异，作为可抵减时间性 差异；按照会计规定计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失和按税法规定不能 从应纳税所得额中扣除的部分的差异，作为永久性差异。 　　一、因计提预计负债而确认损失的会计处理和纳税调整 　　企业因计提预计负债而确认的损失，与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所 得额中扣除的损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减的时间性差异。企业应在当 期利润总额的基础上，加上税前不允许列支的各项因计提预计负债而确认的损失金额， 调整为当期应纳税所得额。 　　例１：２００３年１０月１５日，甲公司与乙公司签订了互相担保协议（与取得 收入有关），而成为一起诉讼的第二被告。截止２００３年１２月３１日，诉讼尚未 判决。但是，由于乙公司经营困难，甲公司很可能需要承担还款连带责任。根据公司 法律顾问的职业判断，甲公司很可能需要承担１０００００元的还款连带责任。假定 甲公司２００３年实现利润１００００００元（无其他纳税调整项目），企业所得税 率为３３％，采用债务法核算所得税，预计在未来３年有足够的应纳税所得额予以抵 扣相关的递延税款借方金额。 　　根据会计制度的规定，２００３年１２月３１日，甲公司应确认一项金额为 １０００００元的负债，同时在会计报表附注中作相关披露。 　　借：营业外支出--赔偿支出　１０００００ 　　　贷：预计负债--未决诉讼　　１０００００ 　　应交企业所得税＝（１００００００＋１０００００）×３３％＝３６３０００ 元；可抵减的时间性差异为１０００００元，“递延税款”科目的借方金额应为 ３３０００元（１０００００×３３％）。 　　借：所得税　　３３００００ 　　　　递延税款　　３３０００ 　　　贷：应交税金--应交所得税　３６３０００ 　　甲公司在申报２００３年企业所得税时，应调增应纳税所得额１０００００元。 　　二、预计负债转回时的会计处理和纳税调整 　　如果已计提的预计负债在其后因原产生损失的各种因素消除等而转回，按照会计 制度和相关准则的规定计入转回当期的损益；按照税法规定，企业因计提预计负债而 计入损益的损失金额，如果在前期纳税申报时已调增应纳税所得额，转回原计提的损 失允许企业在转回当期进行纳税调整，即转回原计提的预计负债而增加当期利润总额 的金额，不计入转回当期的应纳税所得额。 　　例２：接例１，２００４年５月，由于受国家经济宏观调控的影响，乙公司经营 情况突然好转，还清了全部欠款。假定甲公司２００４年实现利润１００００００元， 无其他纳税调整项目。 　　甲公司的会计处理如下： 　　借：预计负债--未决诉讼　　１０００００ 　　　贷：营业外收入　１０００００ 　　应交企业所得税＝（１００００００－１０００００）×３３％＝２９７０００ 元， 　　借：所得税　　３３００００ 　　　贷：应交税金--应交所得税　２９７０００ 　　　　　递延税款　　３３０００ 　　２００４年，会计上确认预计负债转回的收益１０００００元；而税务上由于此 前不允许扣除上述或有损失，２００４年就没有应转回的计税所得，即会计上比税务 上多计收益１０００００元。因此，甲公司在申报２００４年企业所得税时，应调减 应纳税所得额１０００００元。 　　三、预计负债实际发生损失时的会计处理和纳税调整 　　如果已计提的预计负债在其后实际发生损失的，按照会计制度和相关准则规定， 应将实际发生的损失冲减已计提的预计负债，预计负债不足冲减的部分或已计提预计 负债大于实际发生损失的部分直接计入当期损益；按照税法规定可从应纳税所得额中 扣除的部分所实际发生的损失，应在计算当期应纳税所得额时扣除。 　　根据《解答四》的规定，企业应按照当期实现的利润总额减去税法规定的可从应 纳税所得额中扣除的实际发生的损失，加上已计提的预计负债不足以冲减实际发生的 损失而直接计入当期损益的金额确定应纳税所得额，再与现行所得税税率相乘计算得 出当期应交的企业所得税。 　　例３：接例１，２００４年５月，法院判决甲公司承担连带责任，偿还乙公司的 欠款１２００００元。甲公司随即支付了该款项。假定甲公司２００４年实现利润 １００００００元，无其他纳税调整项目。 　　甲公司的会计处理如下： 　　借：预计负债--未决诉讼　１０００００ 　　　　营业外支出--赔偿支出　　２００００ 　　　贷：银行存款　　１２００００ 　　应交企业所得税＝（１００００００－１２００００＋２００００）×３３％＝ ２９７０００元， 　　借：所得税　　３３００００ 　　　贷：应交税金--应交所得税　２９７０００ 　　　　　递延税款　　３３０００ 　　２００４年，会计上确认诉讼赔偿支出２００００元，而税务上确认损失 １２００００元，会计上比税务上少计损失１０００００元。因此，甲公司申报 ２００４年企业所得税时，应调减应纳税所得额１０００００元。 　　此外，如果已计提的预计负债大于实际发生的损失部分转回计入当期损益的，应 比照上述二进行处理。 　　综上所述，企业计提预计负债的当年，应按计提数调增应纳税所得额；而在以后 年度全部或者部分转回预计负债、实际发生损失时，应按原先计提的数额调减应纳税 所得额。 　　需要注意的是，企业采用纳税影响会计法核算所得税的，在时间性差异产生的是 递延税款借方金额的情况下，如在以后转回时间性差异的时期内（一般为３年）有确 凿证据表明有足够的应纳税所得额予以抵扣的，才能确认为递延税款的借方，否则， 应于发生当期确认为所得税费用。（ｂｕ２００４０９１６０２２１２） (4)