【中华财税网北京10/09/2004信息】　第八章　综合案例分析 　　税务代理人员于２００２年１月２０日受托为Ｂ市宏大钢帘线股份有限公司 ２００１年企业所得税代理纳税申报，经过审查，获得如下资料： 　　一、企业有关情况 　　宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良 好。２００１年１２月３１日股本总额４０００万元，固定资产原值２０００万元 （其中机器设备１０００万元，房屋、建筑物６００万元，其他固定资产４００元）， 在职人员６１０人（其中生产人员５００人），主要生产不锈钢钢丝帘线。 　　其他有关情况及说明： 　　１．本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位 数。 　　２．核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按现行税法和财务会 计制度进行。各月“应交税金--应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至 “应交税金--未交增值税”，２００２年１月２０日，“应交税金”各明细科目及 “其他应交款--应交教育费附加”科目无余额。 　　３．企业所得税税率为３３％。企业２００１年账已结，损益表中全年利润总额 为３７６３万元。因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后 ４５日内一次性申报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结账时，企业仍未提取所 得税费用。利润表有关数据如表８-１所示： 　　表８-１　　　　　　　　　　 单位：万元 　　　　项目　　　　　 金额　　　　 　项目　　　　 金额 　　主营业务收入　　１８０００　　　　营业利润　　３５７７．９８ 　　主营业务成本　　１２０００　　　　投资收益　　　１８０．０２ 　主营业务税金及附加　　１５０　　　　补贴收入　　　 １５ 　　主营业务利润　　　５８５０　　　营业外收入　　　 ８０ 　　其他业务利润　　　 ５００　　　营业外支出　　　 ９０ 　　　营业费用　　　　 ７４０　　　　利润总额　　 ３７６３ 　　　管理费用　　　　 ８７０　　　　 所得税　　　　 ０ 　　　财务费用　　１１６２．０２　　 净利润　　 ３７６３ 　　４．城市维护建设税适用７％的税率，教育费附加适用３％的征收率。 　　５．审核企业有关账册资料，与所得税有关的会计核算差错和纳税调整项目除下 列提供的资料外，其他均无问题，视为全部正确。 　　６．实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标准为９６０元／人 ·月。 　　７．执行新企业会计制度与现行税收政策。 　　二、有关资料 　　１．审查“短期投资”、“投资收益”等明细账户，年初“短期投资--国债投资” 借方余额２０万元，该国债为２０００年８月份购入，期限一年，年利率为３％， ２００１年４月出售国债的４０％，售价１０万元，剩余６０％于２００１年８月到 期，收回本金及利息１２．３６万元。“短期投资--金融债券”期初余额１５万元。 ２００１年９月收回本金及利息１８万元。企业账务处理如下： 　　出售国债： 　　借：银行存款　　１０００００ 　　　贷：短期投资--国债投资８００００（２０００００×４０％） 　　　　　投资收益--处置国债收益　　２００００ 　　到期收回国债： 　　借：银行存款　　１２３６００ 　　　贷：短期投资--国债投资　１２００００（２０００００×６０％） 　　　　　投资收益--国债利息　　３６００ 　　收回金融债券： 　　借：银行存款　　１８００００ 　　　贷：短期投资--金融债券　　１５００００ 　　　　　投资收益--金融债券利益　　３００００ 　　２．“长期股权投资”明细账反映企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙企 业投资占丙企业实收资本的１０％，该项投资系宏大公司于１９９９年投入，丙企业 适用所得税率１５％，企业采取成本法核算丙企业投资。２００１年４月５日，丙企 业宣告分派２０００年利润８０万元。４月５日，宏大公司账务处理如下： 　　借：应收股利　　８００００ 　　　贷：投资收益　　８００００ 　　对乙企业投资情况如下：２００１年３月１日，宏大公司以一幢生产厂房投资于 乙企业，占被投资企业实收资本总额的３０％。房产原值３００万元，已提折旧４０ 万元，评估确认价２９０万元，未发生相关税费。企业按权益法核算该项投资，投资 时乙企业所有者权益总额１５３３．０７万元，股权投资差额按１０年摊销。 ２００１年乙企业实现税后净利润６００万元，企业所得税税率为２４％。企业账务 处理如下： 　　３月１日： 　　借：长期股权投资--乙企业（投资成本）　２６０００００ 　　　　累计折旧　　４０００００ 　　　贷：固定资产　　３００００００ 　　借：长期股权投资--乙企业（投资成本）　１９９９２００ 　　　贷：长期股权投资--股权投资差额　１９９９２００（１５３３０７００× ３０％－２６０００００） 　　１２月３１日： 　　借：长期股权投资--乙企业（损益调整）　１５０００００（６００００００× ３０％×１０÷１２） 　　　贷：投资收益　　１５０００００ 　　借：长期股权投资--股权投资差额　１６６６００（１９９９２００÷１０÷ １２×１０） 　　　贷：投资收益　　１６６６００ 　　３．审查“应收账款”、“应收票据”、“坏账准备”等账户，“应收账款”期 初余额３２００万元，期末余额４５００万元，“应收票据”期初余额２００万元， 期末余额１５０万元，“坏账准备”期初余额９０万元，本期发生坏账１０万元（已 经税务机关审核确认），本期收回前期已冲销的坏账２０万元，企业按账龄分析法提 取坏账准备，提取的范围包括应收账款和其他应收款，经计算期末应保留坏账准备 ２００万元，本期提取１００万元。 　　４．６月３０日，公司库存滞销产成品--Ｘ数量５００件，账面单位成本每件 ０．５万元，估计每件可收回金额０．４万元，提取存货跌价准备５０万元。１０月 ５日，销售产成品--Ｘ２００件。每件不含税售价０．６万元，增值税税率为１７％。 账务处理为： 　　６月３０日： 　　借：管理费用--计提的存货跌价准备　　５０００００ 　　　贷：存货跌价准备　　５０００００ 　　１０月５日： 　　借：银行存款　　１４０４０００ 　　　贷：产成品　　１００００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）２０４０００ 　　　　　其他应付款　　２０００００ 　　５．６月２０日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入的产成品作为原 材料使用，换出产成品账面成本５０万元，计税价６０万元，换入的原材料原账面成 本４０万元，计税价５０万元，计税价等于公允价，收到补价１０万元。双方互开增 值税专用发票。由于收到补价占换出资产公允价值的比例小于２５％，公司按非货币 性交易准则进行账务处理如下： 　　非货币性交易收益＝１０－１０÷６０×５０＝１．６７（万元） 　　借：银行存款　　１０００００ 　　　　原材料　　４３３７００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　８５０００（５０００００×１７％） 　　　贷：产成品　　５０００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　１０２０００（６０００００× １７％） 　　营业外收入--非货币性交易收益　　１６７００ 　　６月２５日，公司又将换入的原材料全部对外转让，不含税售价６５万元，价税 合计７６．０５万元。账务处理为： 　　借：银行存款　　７６０５００ 　　　贷：其他业务收入　　６５００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）１１０５００ 　　借：其他业务支出　　４３３７００ 　　　贷：原材料　　４３３７００ 　　６．公司因一时资金周转困难，于４月１日向乙企业借款２５００万元，借款期 限三个月，年利率按１０％计算。６月３０日公司一次性还本付息２５６２．５万元。 利息全部计入财务费用。税务机关规定，同期同类银行贷款利率按８％确定。 　　７．４月２５日销售一批产品给丁公司，应收账款１２０万元，１０月３１日该 笔应收款项尚未收回，逐与丁公司达成债务重组协议，丁公司支付１００万元银行存 款给宏大公司，其余款项不再支付。宏大公司账务处理为： 　　借：银行存款　　１００００００ 　　　　营业外支出--债务重组损失　　２０００００ 　　　贷：应收账款　　１２０００００ 　　８．１２月３１日，一台设备因遭毁损，不再具有使用价值和转让价值。该项资 产原价３０万元，已提折旧４万元，按资产账面价值全额计提固定资产减值准备２６ 万元。账务处理如下： 　　借：累计折旧　　４００００ 　　　　营业外支出--计提的固定资产减值准备　２６００００ 　　　贷：固定资产　　３０００００ 　　９．“营业外支出”账户列支税收罚款及滞纳金５．５万元。 　　１０．“销售费用”账户反映广告费支出３５０万元、业务宣传费支出２０万元。 ２００１年全年产品销售收入１８０００万元，其他业务收入６００万元。广告 费扣除比例按２％。 　　１１．“管理费用”中列支业务招待费２０５万元，审查“预提费用”账户，发 现企业本年度提取业务招待费４０万元，账务处理为： 　　借：管理费用--业务招待费　　４０００００ 　　　贷：预提费用--业务招待费　　４０００００ 　　１２．１２月份出口产品一批，应收出口贴息１５万元，尚未收到，企业作会计 分录如下： 　　借：应收补贴款　　１５００００ 　　　贷：补贴收入　　１５００００ 　　１３．公司聘请某高等院校科研人员进行技术指导，于１０月２６日支付服务费 ３万元，协议规定，该科研人员应纳的个人所得税由宏大公司负担。账务处理如下： 　　代付个人所得税额＝３００００×（１－２０％）×３０％－２０００ 　　　　　　　　　　＝５２００（元） 　　借：营业外支出　　５２００ 　　　贷：应交税金--应交个人所得税　　５２００ 　　１４．审查“应付工资”账户，期初贷方余额４０万元，本期贷方发生额７６０ 万元，借方发生额７５０万元，期末贷方余额５０万元。其中企业福利人员１０人， 提取工资１２万元，并全额发放。 　　１５．公司分别按１４％、２％、１．５％提取职工福利费１０６．４万元（福 利部门人员的福利费计入管理费用）、工会经费１５．２万元、职工教育经费 １１．４万元。审查“其他应付款--应付工会经费”账户，无借方发生额。 　　１６．两笔应付账款合计金额３０万元，因债权人原因而无法支付，于期末结转 至营业外收入，账务处理为： 　　借：应付账款　　３０００００ 　　　贷：营业外收入　　３０００００ 　　１７．２００１年１月４日，征用土地一块，支付土地出让全１２０万元，企业 作无形资产管理，按１０年摊销，３月份开始在该土地上建造办公用房，先后共支付 施工单位工程款６００万元，９月３０日达到预计使用状态，并交付使用。由于未办 理竣工结算，至２００１年１２月３１日，新建办公房仍未结转“固定资产”科目。 公司对新建房屋，既未提取折旧，也未申报缴纳房产税，假设房屋折旧年限按２０年 计算，预计净残值为５％。公司有关账务处理如下： 　　１月４日： 　　借：无形资产--土地使用权　　１２０００００ 　　　贷：银行存款　　１２０００００ 　　全年摊销无形资产综合分录： 　　借：管理费用　　１２００００ 　　　贷：无形资产--土地使用权　　１２００００ 　　借：在建工程　　６００００００ 　　　贷：银行存款　　６００００００ 　　１８．５月份购入一条新的生产线，在试运行阶段共生产产品２吨，发生成本８ 万元，销售后共得款项１１．７万元，账务处理为： 　　借：在建工程　　８００００ 　　　贷：银行存款　　８００００ 　　借：银行存款　　１１７０００ 　　　贷：在建工程　　１０００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　１７０００ 　　１９．３月份被税务机关检查，对２０００年应计未计收益以及应补各项税费， 均通过“以前年度损益调整”科目核算，并将该科目金额１３万元，结转“利润分配 --未分配利润”账户。 　　２０．１２月１日为全厂生产人员订做工作服两套，共发生金额１２０万元，税 务机关核定的劳保费税前扣除标准为人均每人每年１０００元。 　　２１．宏大公司与另一家公司发生经济纠纷，被该公司起诉，并要求赔偿４０万 元，１２月３１日，根据法律诉讼的进展情况和律师的意见，认为对原告予以赔偿的 可能性在５０％以上，最有可能发生的赔偿是３５万元。公司作分录如下： 　　借：营业外支出--诉讼赔偿　　３５００００ 　　　贷：预计负债　　３５００００ 　　２２．宏大公司成立于１９９８年５月１日，发生开办费用１２０万元，公司按 五年摊销，截至２０００年１２月３１日，已摊销开办费６４万元，剩余部分于 ２００１年元月份一次摊销。会计处理如下： 　　借：管理费用--开办费摊销　　５６００００ 　　　贷：长期待摊费用--开办费　　５６００００ 　　２３．５月份因自然灾害造成原材料净损失３２万元，企业记入“待处理财产损 溢--待处理流动资产损溢”，报经公司董事会批准后，已于８月３１日全部转入营业 外支出。 　　２４．公司自制设备一台，成本价２５万元，无同类售价。账务处理如下： 　　借：固定资产　　２５００００ 　　　贷：生产成本　　２５００００ 　　２５．１２月１０日因开发新产品，购入一台价值８万元的测试仪器，已获得税 务机关批准允许在计算本年度所得税时一次性扣除。由于是１２月份购入，企业尚未 提取折旧。购入时，会计处理如下： 　　借：固定资产　　８００００ 　　　贷：银行存款　　８００００ 　　２６．公司开业以来各年应纳税所得额如下：１９９８年为－５２万元； １９９９年为４８万元；２０００年为－１００万元。 　　２７．“营业外支出”科目列支本年度通过民政部门向农村某小学捐赠３０万元。 　　２８．审查“管理费用--技术开发费”账户，本期归集的技术开发费６０万元， 上年发生的技术开发费４０万元，该科研项目已得到税务机关确认。 　　２９．公司于２０００年４月，投资兴建“年产１０００吨子午线轮胎用钢丝帘 线技术改造项目”，该项目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠 政策条件。投资期两年，２０００年购置国产设备１０００万元，２００１年购置国 产设备８００万元，均取得设备发票。 　　三、要求 　　１．扼要提出存在的影响纳税的问题。 　　２．针对企业错误的会计分录，做出跨年度的账务调整分录。 　　３．计算２００１年应补缴的各税税额（增值税、城市维护建设税、教育费附加、 房产税、企业所得税），并作出补税的相关会计分录。 　　４．代理填制２００１年度企业所得税纳税申报表及企业所得税纳税调整项目表。 　　四、解答 　　（一）存在问题及调账 　　１．账务处理正确，无需调账，但国债处置收益和金融债券利息应征税，到期收 回国债取得的利益免征所得税，应调减应纳税所得额０．３６万元。 　　２．对丙企业的投资，应于企业宣告分派时，即被投资方账务上实际作利润分配 处理时，确认股息所得：这部分所得应当单独计算补缴税款，首先应调减分回所得８ 万元，然后计算补缴税款： 　　应补税额＝８÷（１－１５％）×（３３％－１５％） 　　　　　　＝１．６９（万元） 　　对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所得应 予次年乙企业宣告分派时再确认。对会计上确认的股权投资差额及其摊销税收上均不 予承认。因此，本年度应调减所得额１６６．６６万元。 　　３．税收规定的坏账准备扣除限额＝［（期末应收账款＋期末应收票据）－（期 初应收账款＋期初应收票据）］×５‰－本期实际发生的坏账＋本期收回已核销的坏 账＝［（４５００＋１５０）－（３２００＋２００）］×５‰－１０＋２０＝ １６．２５（万元） 　　本期实际增提的坏账准备１００万元，应调增所得额＝１００－１６．２５＝ ８３．７５（万元） 　　４．６月３０日计提存货跌价准备账务处理正确。１０月５日销售产成品Ｘ账务 处理有误。当存货处置时应同时结转存货跌价准备，借记“存货跌价准备”和“营业 成本”科目，贷记“存货”科目。账务调整如下： 　　借：其他应付款　　２０００００ 　　　　存货跌价准备　　２０００００ 　　　贷：以前年度损益调整　　４０００００ 　　会计上提取的存货跌价准备不得扣除，应调增所得５０万元，当存货处置时应按 结转数调减２０万元。本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收入１２０万元，调 减营业成本８０万元。同时，对存货跌价准备调增所得额３０万元。 　　５．账务处理正确，宏大公司应按产成品公允价值与账面价值的差额确认资产转 让所得，同时对非货币性交易收益不再确认所得，以免重复征税。换入原材料的计税 成本应按公允价值５０万元确定。出售原材料应转让所得额＝６５－５０＝１５（万 元），会计上确认的其他业务利润＝６５－４３．３７＝２１．６３（万元），差额 部分应调减应纳税所得。 　　本例合计调增所得额＝６０－５０－１．６７＋１５－２１．６３ 　　　　　　　　　　　＝１．７（万元） 　　６．宏大公司与乙企业存在关联关系，按照《企业所得税税前扣除办法》规定， 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本５０％的，超过部分的利息支出，不 得在税前扣除。 　　允许税前扣除的利息＝４０００÷２×５０％×８％×３÷１２ 　　　　　　　　　　　＝２０（万元） 　　应调增所得额＝６２．５－２０＝４２．５（万元） 　　７．账务处理正确。发生的债务重组损失不得扣除。公司应于该项债权满三年向 税务机关申请确认坏账，然后申报扣除。本期应调增所得额２０万元。 　　８．固定资产减值准备不得税前扣除，公司可以与该项资产残值处置时，将处置 净损失向税务机关申报财产损失获得扣除。本例应调增所得额２６万元。 　　９．税法规定，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增 所得额５．５万元。 　　１０．广告费扣除限额＝（１８０００＋６００＋１２０）×２％＝３７４．４ （万元），本期广告费支出可全额扣除，不作纳税调整； 　　宣传费扣除限额＝（１８０００＋６００＋１２０）×５‰＝９３．６（万元）， 本期发生的业务宣传费支出未超过扣除限额，可以全额扣除，不作纳税调整。 　　１１．企业发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调账分录如下： 　　借：预提费用--业务招待费　　４０００００ 　　　贷：以前年度损益调整　　４０００００ 　　公司本期实际发生的业务招待费＝２０５－４０＝１６５（万元） 　　业务招待费扣除限额＝１５００×５‰＋（１８０００＋６００＋１２０－ １５００）×３‰＝７．５＋５１．６６＝５９．１６（万元） 　　应调增所得额＝１６５－５９．１６＝１０５．８４（万元） 　　申报所得税时，应调减管理费用４０万元，同时在纳税调整项目表中的“业务招 待费超支”项目调增１０５．８４万元。 　　１２．根据财税［２００１］１２０号文件规定，对企业２００１年出口商品贴 息免征企业所得税，应调减应纳税所得额１５万元。 　　１３．公司计算个人所得税有误，应将支付的３万元视为不含税收入进行计算。 　　令应纳个人所得税为Ｘ，则有： 　　（３００００＋Ｘ）×（１－２０％）×３０％－２０００＝Ｘ 　　解之得：Ｘ＝６８４２．１１（万元）；经检验２００００＜３６８４２．１１ ×（１－２０％）＜５００００，说明上述答案正确。 　　应补缴个人所得税＝６８４２．１１－５２００＝１６４２．１１（元） 　　调账分录如下： 　　借：以前年度损益调整　　１６４２．１１ 　　　贷：应交税金--应交个人所得税　　１６４２．１１ 　　企业代付的个人所得税不得在计算所得税前扣除，应调增所得额０．６８万元 （６８４２．１１元）。 　　１４．由于福利人员工资从“应付福利费”中提取，不影响成本费用，因此，计 税工资人数总额不包括企业福利人员，在考查本期提取工资和实发工资时应将福利人 员工资剔除。 　　计税工资扣除限额＝（６１０－１０）×９６０×１２＝６９１２０００（元） 　　提取工资数按７４８万元计算，发放数按７３８万元计算，应调增所得额＝ ７４８－６９１．２＝５６．８（万元）。 　　１５．职工福利费扣除限额＝６９１．２×１４％＝９６．７７（万元） 　　职工教育经费扣除限额＝６９１．２×１．５％＝１０．３７（万元） 　　工会经费由于未划拨至工会，不得扣除。 　　应调增所得额＝１０６．４＋１５．２＋１１．４－９６．７７－１０．３７ 　　　　　　　　＝２５．８６（万元） 　　１６．运用会计科目有误。根据企业会计制度的规定，无法支付的款项应计入 “资本公积”科目。调账分录如下： 　　借：以前年度损益调整　　３０００００ 　　　贷：资本公积　　３０００００ 　　根据现行税法规定，无法支付的款项应作为所得税收入总额中的“其他收入”项 目。在调减当期营业外收入的同时，还应调增应纳税所得额３０万元。 　　１７．按照企业会计制度规定，该公司应于３月份将土地使用权摊余价值一次性 转入在建工程。对新建的房屋应于交付使用的次月起缴纳房产税。 　　应转入在建工程的土地使用权金额为：１２０－１２０÷１０÷１２×２＝ １１８（万元） 　　应补缴房产税＝（６００＋１１８）×（１－３０％）×１．２％×３÷１２＝ １．５１（万元） 　　应补提折旧＝（６００＋１１８）×（１－５％）÷２０÷１２×３ 　　　　　　　＝８．５３（万元） 　　调账分录为： 　　补计在建工程： 　　借：在建工程　　１１８００００ 　　　贷：无形资产　　１０８００００ 　　以前年度损益调整　　１０００００ 　　补提折旧、补提房产税： 　　借：以前年度损益调整　　１００４００ 　　　贷：应交房产税　　１５１００ 　　　　　累计折旧　　８５３００ 　　１８．企业会计制度规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净 支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转 过程中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转 为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。因此，上述账务处理正 确。税法规定，企业在建工程试运行收入应并入收入总额征税，本例应按在建工程试 运行净收益确认当期所得，应调增应纳税所得额２万元。 　　１９．账务处理正确，不影响本期应纳税所得，不作纳税调整。 　　２０．劳保费扣除限额＝５００×１０００＝５０００００（元），劳保费超支 ＝１２０－５０＝７０（万元）。对此类情形，一般不按比例分摊计算已销产品应调 增金额，否则还须调整在产品和库存产成品的计税成本，这将会给纳税调整带来困难。 从另一个角度，会计上按１２０万元计入制造费用，最终将全部影响所得。这一点与 计税工资调整的办法相同。本例应调增所得额７０万元。 　　２１．企业发生的或有损失不得扣除，只有当未来不确定事项的发生或不发生予 以证实时，按照实际发生的金额进行税前扣除。本年度应调增应纳税所得额３５万元。 　　２２．企业会计制度要求，企业发生的开办费应先在长期待摊费用中归集，待企 业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。上述账务处理正确，但按 税法规定，开办费应从经营月份的次月起，在不短于５年的期限内分期扣除。本年度 允许扣除的开办费应为２４万元，应调增所得额３２万元。 　　２３．账务处理正确。财产损失的税前扣除须报经主管税务机关审核确认，企业 应予年末终了后的４５天内向税务机关申报扣除，获得批准后，可直接扣除，无需再 作纳税调整。 　　２４．企业以自产产品用于在建工程、固定资产应视同销售处理。 　　应补缴增值税＝２５×（１＋１０％）×１７％＝４．６８（万元） 　　应补缴城市维护建设税＝４．６８×７％＝０．３４（万元） 　　应补缴教育费附加＝４．６８×３％＝０．１４（万元） 　　应调增所得额＝２５×１０％－０．３４－０．１４＝２．０２（万元） 　　应计入固定资产的所得税费用＝２．０２×３３％＝０．６７（万元） 　　调账分录如下： 　　借：固定资产　　５８３００ 　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额）　４６８００ 　　　　　应交税金--应交城建税　　３４００ 　　　　　应交税金--应交所得税　　６７００ 　　　　　其他应交款--应交教育费附加　　１４００ 　　２５．按照企业会计制度规定，允许在税前一次性扣除的固定资产，应予一次性 提足折旧。调账分录为： 　　借：以前年度损益调整　　８００００ 　　 贷：累计折旧　　８００００ 　　企业在申报所得税时，应调增管理费用８万元，对所得额不再调整。 　　２６．１９９８年的亏损可以用１９９９年的所得弥补，剩余４万元，以及 ２０００年的亏损１００万元，合计１０４万元，可以用２００１年的所得进行弥补。 根据２００１年盈利情况可初步断定调减所得额１０４万元。 　　２７．企业通过政府、民政部门或非营利的社会团体对农村义务教育的捐赠，允 许在计算所得税时全额扣除，不作纳税调整。 　　２８．技术开发费比上年增长比例＝（６０－４０）÷４０＝５０％＞１０％， 允许再扣除本期实际发生技术开发费的５０％，应调减应纳税所得额３０万元。 　　通过上述账务调整，本年度主营业务收入增加１２０万元，主营业务成本增加 ８０万元，管理费用减少３１．９６万元，营业外收入减少３０万元，营业外支出增 加０．１６万元，其中，管理费用＝－４０－１０＋１０．０４＋８＝－３１．９６ （万元） 　　综上：本年度税前会计利润总额应为：３７６３＋１２０－８０＋３１．９６－ ３０－０．１６＝３８０４．８（万元） 　　纳税调增项目金额＝８３．７５＋３０＋１．７＋４２．５＋２０＋２６＋ ５．５＋１０５．８４＋０．６８＋５６．８＋２５．８６＋３０＋２＋７０＋３５ ＋３２＋ ２．０４＝５６９．６７（万元） 　　纳税调减项目金额＝０．３６＋８＋１６６．６６＋１０４＋３０＋１５＝ ３２４．０２（万元） 　　本年度企业内部经营（不含股息所得）应纳税所得额＝３８０４．８＋ ５６９．６７－３２４．０２＝４０５０．４５（万元） 　　内部经营血纳企业所得税额＝４０５０．４５×３３％ 　　　　　　　　　　　　　　＝１３３６．６５（万元） 　　合计应纳所得额＝１３３６．６５＋１．６９（股息所得应补税额） 　　　　　　　　　＝１３３８．３４（万元） 　　２９．分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行。２０００年度由于 应纳税所得额小于零，故２０００年度购置的国产设备只能在２００１年至２００４ 年抵免。 　　２００１年先计算２０００年购置国产设备的抵免额：新增税额＝ １３３８．３４－０（１９９９年应纳所得税额）＝１３３８．３４（万元），大于 ４００万元（１０００×４０％），可以抵免４００万元； 　　再计算本年度购置国产设备的抵免额：新增税额＝１３３８．３４－０ （２０００年应纳所得税额）＝１３３８．３４（万元），大于３２０万元（８００ ×４０％），可以抵免３２０万元。 　　抵免后，实际应纳所得税额＝１３３８．３４－４００－３２０ 　　　　　　　　　　　　　　＝６１８．３４（万元） 　　（二）补缴税款分录 　　１．补提所得税 　　应计入损益的所得税＝６１８．３４－０．６７＝６１７．６７（万元） 　　借：以前年度损益调整　　６１７６７００ 　　贷：应交税金--应交所得税　　６１７６７００ 　　２．结转以前年度损益调整 　　以前年度损益调整科目余额＝１２０－８０＋３１．９６－３０－０．１６－ ６１７．６７＝－５７５．８７（万元） 　　借：利润分配--未分配利润　　５７５８７００ 　　　贷：以前年度损益调整　　５７５８７００ 　　３．结转增值税 　　借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）　　４６８００ 　　　贷：应交税金--未交增值税　　４６８００ 　　４．补缴各项税费 　　借：应交税金--未交增值税　　４６８００ 　　　　应交税金--应交房产税　　１５１００ 　　　　应交税金--应交城建税　　３４００ 　　　　应交税金--应交所得税　　６１８３４００ 　　　　其他应交款--应交教育费附加　　１４００ 　　　贷：银行存款　　６２５０１００ 　　（三）２００１年度企业所得税纳税申报表及纳税调整项目表编制如下（见表 ８-２、表８-３）： 　　表8-2　　　　　　　 企业所得税纳税申报表 　　　　　　　　　　　 填表日期：　　年　月　日 　　纳税人识别号　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 金额单位：万元 纳税人名称　　　　　　　　　　　　税款所属时期 　　　　　　项目　　　　　　　行次 本期数　　累计数　　　　 补充资料 一、销售(营业)收入　　　　　　　1　　　　　　 18120　　　 1．工业总产值 减：销售折扣与折让　　　　　　　2　　　　　　　　　　　　　________元 　　销售(营业)成本　　　　　　　3　　　　　　 12080　　　 2．年平均职工人数 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 610人 　　销售(营业)费用　　　　　　　4　　　　　　　 740　　　 3．安置四残人员 　　销售(营业)税金及附加　　　　5　　　　　　　 150　　　　________人 二、销售(营业)利润　　　　　　　6　　　　　　　5150　　　 4．安置待业人员 加：代购代销收入　　　　　　　　7　　　　　　　　　　　　　________人 　　其他业务利润　　　　　　　　8　　　　　　　 500　　　 5．工资总额 　　其中：技术转让收益　　　　　9　　　　　　　　　　　　　________元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6．效益工资 　　　　　境外劳务收益　　　　 10　　　　　　　　　　　　　________元 减：管理费用　　　　　　　　　 11　　　　　 838．04 　　财务费用　　　　　　　　　 12　　　　　1162．02 　　汇兑损失　　　　　　　　　 13 三、营业利润　　　　　　　　　 14　　　　　3649．94 加：投资收益　　　　　　　　　 15　　　　　 180．02 　　其中：联营企业分回利润　　 16　　　　　　　　　　　　 7．税后利润 　　　　　境外投资收益　　　　 17　　　　　　　　　　　　　________元 　　　　　股息收益　　　　　　 18 　　　　　国库券利息收入　　　 19 　　国家补贴收入　　　　　　　 20　　　　　　　　15 　　营业外收入　　　　　　　　 21　　　　　　　　50 减：营业外支出　　　　　　　　 22　　　　　　90．16 加：以前年度损益调整　　　　　 23 四、利润总额　　　　　　　　　 24　　　　　 3804．8 加：纳税调整增加额　　　　　　 25　　　　　 569．67 减：纳税调整减少额　　　　　　 26　　　　　 324．02 五、应纳税所得额　　　　　　　 27　　　　　4050．45 　　适用税率　　　　　　　　　 28　　　　　　　33％ 六、应纳所得税额　　　　　　　 29　　　　　1336．65 减：减免所得税额　　　　　　　 30　　　　　　　 720 加：联营企业利润补税额　　　　 31 　　股息收入补税额　　　　　　 32　　　　　　 1．69 　　境外收益补税额　　　　　　 33 七、应缴入库所得税额　　　　　 34　　　　　 618．34 加：期初未缴所得税额　　　　　 35 减：实际已缴纳所得税额　　　　 36 八、期末应补(退)所得税额　　　 37　　　　　 618．34 　如纳税人填报，由纳税人填写　　　　　 如委托代理人填报，　　　 备注 以下各栏　　　　　　　　　　　　　 由代理填写以下各栏 　　　　　　　　　　　　　　　 代理人名称 会计主管　　经办人　　纳税人　代理人地址　　　　　　 代理人 　(签章)　　 (签章)　　(签章)　　　　　　　　　　　　 (签章) 　　　　　　　　　　　　　　　经办人　　　电话 　　　　　　　　　　　　以下由税务机关填写 　收到申报表日期　　　　　　　　　　　　　　　　　　　接收人 　　表8-3　　　　　　　　 企业所得税纳税调整项目表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 金额单位：万元 　　项　　目　　　　　　　　　　　行次　　本期数　　　 累计数 一、纳税调整增加额　　　　　　　　　1　　　　　　　　　569．67 1．超过规定标准项目　　　　　　　　 2　　　　　　　　　476．75 (1)工资支出　　　　　　　　　　　　 3　　　　　　　　　 56．8 (2)职工福利费　　　　　　　　　　　 4　　　　　　　　　　9．63 (3)职工教育经费　　　　　　　　　　 5　　　　　　　　　　4．83 (4)工会经费　　　　　　　　　　　　 6　　　　　　　　　 11．4 (5)利息支出　　　　　　　　　　　　 7　　　　　　　　　 42．5 (6)业务招待费　　　　　　　　　　　 8　　　　　　　　　105．84 (7)公益救济性捐赠　　　　　　　　　 9 (8)提取折旧费　　　　　　　　　　　10 (9)无形资产摊销　　　　　　　　　　11 (10)其他　　　　　　　　　　　　　 12　　　　　　　　　245．75 2．不允许扣除项目　　　　　　　　　13　　　　　　　　　 87．18 (1)资本性支出　　　　　　　　　　　14 (2)无形资产受让、开发支出　　　　　15 (3)违法经营罚款和被没收财务损失　　16　　　　　　　　　　5．5 (4)税收滞纳金、罚款　　　　　　　　17 (5)灾害事故损失赔偿　　　　　　　　18 (6)非公益救济性捐赠　　　　　　　　19 (7)各种赞助支出　　　　　　　　　　20 (8)与收入无关的支出　　　　　　　　21　　　　　　　　　 81．68 3．应税收益项目　　　　　　　　　　22　　　　　　　　　　5．74 (1)少计应税收益　　　　　　　　　　23 (2)未计应税收益　　　　　　　　　　24　　　　　　　　　　5．74 二、纳税调整减少额　　　　　　　　 25　　　　　　　　　324．02 (1)弥补亏损　　　　　　　　　　　　26　　　　　　　　　104 (2)联营企业分回利润　　　　　　　　27　　　　　　　　　174．66 (3)境外收益　　　　　　　　　　　　28 (4)技术转让收益　　　　　　　　　　29 (5)治理“三废”收益　　　　　　　　30 (6)股息收入　　　　　　　　　　　　31 (7)国库券利息收入　　　　　　　　　32　　　　　　　　　　0．36 (8)国家补贴收入　　　　　　　　　　33　　　　　　　　　 15 (9)其他　　　　　　　　　　　　　　34　　　　　　　　　 30 　　说明：当弥补亏损、公益救济性捐赠、技术开发费加扣50％三项税收政策同时运 用时，应注意计算的顺序，即“先补亏，后捐赠，再加扣”。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）