【中华财税网北京08/02/2004信息】　第四节　固定资产的后续支出 　　《小企业会计制度》规定：“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入小企 业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命、使生产的产品质量 实质性提高或是生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值。 可资本化的固定资产后续支出发生时，借记‘在建工程’等科目，贷记‘银行存款’ 等科目。固定资产的后续支出中，按上述原则不能计入固定资产价值的部分，应于发 生时确认为当期费用。” 　　具体来说，小企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为 维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或 者改良。如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的 性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降 低，即，使可能流入小企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该支出计入固定资 产的账面价值；否则，应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。 　　一、资本化的后续支出 　　《小企业会计制度》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入小企业 的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质 性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金 额不应超过该固定资产的可收回金额。 　　小企业通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用。延长了厂房等固定资产 的使用寿命；小企业通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高 了机器设备等固定资产的生产能力；小企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产 品的精确度，实现了小企业产品的更新换代；小企业通过对生产线的改良，促使其大 大降低了产品的成本，提高了小企业产品的价格竞争力等，通常都表明后续支出提高 了固定资产原定的创利能力。此时，应将后续支出予以资本化。在将后续支出予以资 本化时，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回金额。 　　在对固定资产发生可资本化的后续支出时，小企业应将该固定资产的原价、已计 提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生 的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完 工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可 收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入固定资产。 　　例１４：甲玩具厂是一家从事印刷业的小企业，有关业务资料如下： 　　（１）１９９９年１２月，甲玩具厂自行建成了一条印刷生产线，建造成本为 ５６８０００元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的３％， 预计使用年限为６年。 　　（２）２００２年１月１日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力 已难以满足玩具厂生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是玩具 厂决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 　　（３）２００２年１月１日～３月３１日，经过３个月的改扩建，完成了对这条 印刷生产线的改扩建工程，共发生支出２６８９００元，全部以银行存款支付。 　　（４）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计 将使其使用年限延长４年，即为１０年。 　　假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的３％；折 旧方法仍为年限平均法；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给小企 业带来的可收回金额为７０００００元。 　　（５）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；玩具厂按年度计提固定 资产折旧。 　　本例中，由于对生产线的改扩建支出，提高了生产线的生产能力并延长了其使用 寿命，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。有关的账务处理如下： 　　（１）２０００年１月１日～２００１年１２月３１日两年间，即固定资产后续 支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：５６８０００×（１－３％）＝ ５５０９６０（元），年折旧额为：５５０９６０／６＝９１８２６．６７元），各 年计提固定资产折旧的会计分录为： 　　借：制造费用　　９１８２６．６７ 　　　贷：累计折旧　　９１８２６．６７ 　　（２）２００２年１月１日，固定资产的账面价值为：５６８０００－ （９１８２６．６７×２）＝３８４３４６．６６（元），固定资产转入改扩建时的 会计分录为： 　　借：在建工程　　３８４３４６．６６ 　　　　累计折旧　　１８３６５３．３４ 　　　贷：固定资产　　５６８０００ 　　（３）２００２年１月１日～３月３１日，固定资产后续支出发生时的会计分录 为： 　　借：在建工程　　２６８９００ 　　　贷：银行存款　　２６８９００ 　　（４）２００２年３月３１日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，如将后 续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：３８４３４６．６６＋２６８９００＝ ６５３２４６．６６（元），不超过改扩建工程达到预定可使用状态后固定资产预计 能给小企业带来的可收回金额７０００００元，所以，可将后续支出全部予以资本化， 会计分录为： 　　借：固定资产　　６５３２４６．６６ 　　　贷：在建工程　　６５３２４６．６６ 　　（５）２００２年３月３１日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定 资产的账面价值为６５３２４６．６６（元）；固定资产应计提折旧额为： ６５３２４６．６６×（１－３％）＝６３３６４９．２６（元）；在２００２年４ 月１日～１２月３１日九个月期间，每月计提固定资产折旧额为： ６３３６４９．２６／（７×１２＋９）＝６８１３．４３（元）。 　　在２００３年１月１日至２００９年１２月３１日七年间，每年计提固定资产折 旧额为：６８１３．４３×１２＝８１７６１．１６（元）。每年计提固定资产折旧 的会计分录为： 　　借：制造费用　　８１７６１．１６ 　　　贷：累计折旧　　８１７６１．１６ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）