【中华财税网北京07/30/2004信息】 五、短期投资举例 　　例１：Ａ小企业于１９９７年２月２０日以银行存款购入下列股票作为短期投资： 　　会计分录如下： 　　借：短期投资--股票（股票Ａ）　　７３２００ 　　　　　　　　--股票（股票Ｂ）　　９１３００ 　　　　　　　　--股票（股票Ｃ）　　７１９２００ 　　 贷：银行存款　　８８３７００ 　　例２：上述Ａ小企业１９９７年５月１５日以银行存款购入某公司（股票Ｄ）已 宣告但尚未分派现金股利的股票２５０００股，作为短期投资，每股成交价８．７元， 其中，０．２元为已宣告但尚未分派的现金股利（不含税，下同），股权截止日为５ 月２０日。另支付相关税费１１００元。Ａ小企业于６月２６日收到某公司（股票Ｄ） 发放的现金股利。Ａ小企业的会计处理如下： 　　（１）计算初始投资成本： 　　成交价（２５０００×８．７）２１７５００ 　　加：税费１１００ 　　减：已宣告现金股利（２５０００×０．２）５０００ 　　初始投资成本２１３６００ 　　（２）购入短期投资约会计分录： 　　借：短期投资--股票Ｄ　　２１３６００ 　　　　应收股息--股票Ｄ　　５０００ 　　　贷：银行存款　　２１８６００ 　　（３）收到现金股利约会计分录： 　　借：银行存款　　５０００ 　　　贷：应收股息　　５０００ 　　例３：股票Ｂ公司１９９７年５月４日宣告于６月１０日发放股利，每１０股派 ２股股票股利，每股派０．１元的现金股利，其他资料如例１和例２。Ａ小企业的会 计处理如下： 　　（１）收到现金股利时： 　　借：银行存款　　（１５０００×０．１）１５００ 　　　贷：短期投资--股票Ｂ　　１５００ 　　（２）分派的股票股利，Ａ小企业不做分录，只作备查登记，登记增加股票Ｂ股 票３０００股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为４．９９元 ［（９１３００－１５００）÷（１５０００＋３０００）］。 　　（３）１９９７年５月３１日Ａ小企业“短期投资”科目的账面余额如下： 　　例４：上述Ａ小企业１９９７年６月１日购入Ｂ小企业１９９６年１月１日发行 的３年期债券作为短期投资，该债券面值总额为３０００００元，年利率９％，Ａ小 企业按３５５０００元的价格购入，另支付税费等相关费用１５００元，该债券利息 到期与本金一起偿还。同时，Ａ小企业又购入Ｃ小企业债券作为短期投资，该债券面 值总额为２０００００元，年利率８％，Ａ小企业按２５４０００元的价格购入，另 支付税费等相关费用１０００元，该债券利息到期与本金一起偿还。Ａ小企业作如下 会计处理： 　　（１）计算初始投资成本： 　　　　　　　　　　　 Ｂ小企业债券　　 Ｃ小企业债券 　　债券购入价格　　　　　３５５０００　　　　　２５４０００ 　　加：税费　　　　　　　 １５００　　 　　　　１０００ 　　初始投资成本　　　　　３５６５００　　　　　２５５０００ 　　（２）会计分录： 　　借：短期投资--Ｂ小企业债券　　３５６５００ 　　　　　　　　--Ｃ小企业债券　　２５５０００ 　　 贷：银行存款　　６１１５００ 　　例５：上述Ａ小企业１９９７年６月２０日出售股票Ｂ股份５０００股，每股出 售价格６．１０元，扣除相关税费２００元，实际所得出售价格３０３００元。Ａ小 企业的会计处理如下： 　　（１）出售股票Ｂ的成本＝４．９９×５０００＝２４９５０（元）： 　　借：银行存款　　３０３００ 　　　贷：短期投资--股票Ｂ　　２４９５０ 　　　　　投资收益--出售短期股票　　５３５０ 　　（２）Ａ小企业１９９７年６月３０日“短期投资”科目的账面余额如下： 　　例６：Ａ小企业短期投资按成本与市价孰低计价，其１９９７年６月３０日短期 投资成本与市价金额如下： 　　Ａ小企业按投资总体计提跌价损失准备： 　　应提跌价准备＝１６８２３５０－１６６５０００＝１７３５０（元） 　　借：投资收益--计提的短期投资跌价准备１７３５０ 　　　贷：短期投资跌价准备　　１７３５０ 　　Ａ小企业１９９７年６月３０日“短期投资”账面价值（元）： 　　１９９７年６月３０日“短期投资”科目账面余额１６８２３５０ 　　减：短期投资跌价准备１７３５０ 　　短期投资账面价值１６６５０００ 　　例７：上述Ａ小企业１９９７年８月５日出售股票Ａ全部股份，所得净收入（扣 除相关税费）７２０００元。假设Ａ小企业按单项投资计提跌价损失准备，则Ａ小企 业做如下会计处理： 　　借：银行存款　　７２０００ 　　　　短期投资跌价准备--股票Ａ　　３２００ 　　　贷：短期投资--股票Ａ　　７３２００ 　　　　　投资收益--出售短期股票　　２０００ 　　例８：上述Ａ小企业１９９７年１２月３１日按成本与市价孰低计价，其成本与 市价有关资料如下表（单位：元）。 　　　　　　　项目（１９９７年１２月３１日） 　短期投资-股票：　　 　　　成本　　 　市价 　股票Ａ　　　　　　　　　　６４８５０　　　 ６５０００ 　股票Ｂ　　　　　　　　　７１９２００　　 ７０５０００ 　股票Ｂ　　　　　　　　　２１３６００　　 ２０００００ 　小计　　　　　　　　　　９９７６５０　　１０１６０００ 　短期投资-债券 　Ｂ企业债券　　　　　　　３５６５００　　 ３４５０００ 　Ｃ企业债券　　　　　　　２５５０００　　 ２６００００ 　小计　　　　　　　　　　６１１５００　　 ６０５０００ 　合计　　　　　　　　　１６０９１５０　　１６２１０００ 　　Ａ小企业按投资总体计提跌价损失准备： 　　短期投资市价高于成本＝１６２１０００－１６０９１５０＝１１８５０（元）， 表明短期投资市价已经恢复。由于Ａ小企业已计提跌价准备１７３５０元，Ａ小企 业应在１７３５０元的范围内冲回已提的跌价准备： 　　借：短期投资跌价准备　　１７３５０ 　　　贷：投资收益--计提的短期投资跌价准备　　１７３５０ 　　Ａ小企业１９９７年１２月３１日“短期投资”账面价值（元）： 　　１９９７年１２月３１日“短期投资”科目账面余额１６０９１５０ 　　减：短期投资跌价准备（１７３５０－１７３５０）０ 　　短期投资账面价值１６０９１５０ 　　例９：假如上述Ａ小企业１９９７年１２月３１日短期投资成本与市价资料如下 表（单位：元）： 　　　　　项目（１９９７年１２月３１日） 短期投资-股票：　　　成本　　　市价 股票Ａ　　　　　　　　６４８５０　　　６６０００ 股票Ｂ　　　　　　　　７１９２００　　７２００００ 股票Ｂ　　　　　　　　２１３６００　　２０００００ 小计　　　　　　　　９９７６５０　　９８６０００ 短期投资-债券 Ｂ企业债券　　　　　　３５６５００　　３５５０００ Ｃ企业债券　　　　　　２５５０００　　２５４０００ 小计　　　　　　　　６１１５００　　６０９０００ 合计　　　　　　　　１６０９１５０　　１５９５０００ 　　Ａ小企业按投资总体计提跌价损失准备： 　　应提跌价准备＝（１６０９１５０－１５９５０００）－１７３５０＝ －３２００（元） 　　借：短期投资跌价准备　　３２００ 　　　贷：投资收益--计提的短期投资跌价准备　　３２００ 　　Ａ小企业１９９７年１２月３１日“短期投资”账面价值（元）： 　　１９９７年１２月３１日“短期投资”科目账面余额１６０９１５０ 　　减：短期投资跌价准备（１７３５０－３２００）１４１５０ 　　短期投资账面价值１５９５０００ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）