【中华财税网北京05/25/2004信息】 财政部《问题解答》中明确了股权购买的 确认标准，即：（1）购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准；（2） 购买公司和被购买企业已办理必要的财产交接手续；（3）购买公司已支付购买价款 的大部分（一般应超过50%）； （4）购买公司实际上已经控制被购买企业的财务和 经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险等。显然，由此界定的股权购买日必定 迟于收购资产评估基准日。 　　有关文件还规定，收购企业对收购日前被收购企业的利润不能并计自身利润。这 就给会计实务界出了一道题目：对被收购企业从资产评估基准日至购买日形成的老股 东不再享有的损益（以下简称购前损益），收购企业如何进行会计处理？ 　　对此，实务界有不同认识。有的认为，这是收购企业从收购企业中获取的额外收 入，应单独结算，收到这部分利润，作营业外收入；也有的认为，这是被收购企业对 收购企业的一种捐赠，应列为资本公积；更多的认为应作股权投资差额。 　　我们认为，根据《企业会计制度》的规定，第三种观点是合理的。 　　按照《企业会计制度》规定，公司取得长期股权投资时，按其在被投资单位所有 者权益中所占份额，借记投资成本，按实际支付的价款与其在被投资单位所有者权益 中所占份额的差额，借记或贷记股权投资差额，按实际支付的价款，贷记银行存款。 这里所谓公司取得长期股权投资时，按财政部66号《问题解答》的要求，就是实现股 权收购之日。因此，购前损益应当作为所有者权益，构成股权投资差额的一个部分。 　　需要进一步探讨的问题有三： 　　（1）收购日往往不在月底或月初，月度中间又不产生报表，如何准确确定购前 损益。从简计议，也便于实施，我们建议按就近靠拢月初月末原则来确定收购日，从 而便于确定购前损益。 　　（2）这部分损益形成收购企业的股权投资差额，根据现行会计制度规定，借方 差额一般按不超过10年的期限摊销，贷方差额一般按不低于10年的期限摊销。这里的 10年，收购当年可否不论月份，均作一年处理，抑或是从收购日之月起分10年摊销？ 显然前者操作简便，不过后者更符合实际情况，也更严密。当然，如果收购之后不到 10年又将此长期股权投资转让出去，则按实际持有期限摊销。 　　（3）这部分股权投资差额的摊销所形成的投资收益是否纳税，我们认为应该比 照一般的投资收益处理。 (4)