【中华财税网北京01/07/2004信息】　一、《税法》教材结构与变化 　　(一)教材的结构 　　《税法》教材共18章，分为三大部分： 　　第一部分：税法概论(第一章)。这一章不是考试重点章，它在考试当中占的分数 相对比较少，一般为2～3分。 　　第二部分：税收实体法(第二章至第十六章)。我国目前的实体法一共有24个税种， 在教材中共介绍了15个税种，包括三大类：第一类流转税(增值税、消费税、营业 税)，这一类税在考试当中所占的分数比例为30分左右；第二类其他税(财产税、行为 税、资源税)，在考试中所占的分数一般为20分左右：第三类所得税类(企业所得税、 外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税)。这三个所得税在考试当中分数比例 是比较大的，一般能占到40分左右。 　　第三部分：税收程序法和税务行政法制(第十七章和第十八章)。这部分内容量大， 记忆的内容多，分数一般在10分以内。 　　(二)今年教材的变化情况 　　1．结构性的变动：在实体法的十五章中，把税种的排列按照计算顺序来划分， 先流转税，再财产税、行为税、资源税这些小税种，最后是所得税类。 　　2．各章的共同变化：每一章都增加了具有代表性的例题、充实了减免税的内容。 　　3．重大变化与新增内容： 　　(1)第二章增值税法： 　　①对旧货、旧车销售的征税规定按2002年1月1日的新政策进行调整(P．30)； 　　②外购免税农产品计算扣税的扣除率自2002年1月1日起。由原10％调整为13％ (P．32)； 　　③出口退(免)税政策免抵退税规定与公式的变化(P．48)； 　　④一些具体征税项目：如集成电路产品、自来水等具体的货物在征免税方面规定 (P．22)。 　　(2)第四章营业税法： 　　①销售自产货物提供增值税劳务并同时提供营业税劳务的征税问题(P．102)： 　　②增加了一些减免税的有关规定，如企业整体资产转让不缴营业税； 　　③金融保险企业纳税义务发生的时间的规定，如：金融企业逾期贷款业务纳税义 务发生时间：贷款逾期90天以内按权责发生制，贷款逾期90天以上按收付实现制(P． 107)。 　　(3)第五章城市建设维护税法：补充教育费附加征收规定(P．116)。 　　(4)第十四章企业所得税法： 　　①计税收入：缩短了金融企业逾期贷款权责发生制转收付实现制时间；股份制企 业新股申购冻结资金利息收入征税问题(P．220)； 　　②扣除项目：加油机税控装置及相关费用；支付给职工的一次性补偿金(P．233)； 　　③优惠政策：西部大开发优惠(P．254)。 　　(5)第十五章外商投资企业和外国企业所得税法： 　　①预提所得税的税率进行了调整，由原来的20％调整为10％； 　　②优惠政策中：增加了符合条件的追加投资可享受两免三减半优惠、西部开发的 优惠。 　　(6)第十六章个人所得税法： 　　①个人出租住房税率减核10％，扣除项目也有增加(P．338)； 　　②劳务报酬代付个人所得税的计算(P．337)； 　　③扣缴义务人未代扣代缴税款资任：纳税人补税，扣缴义务人承担未代扣代缴税 款50％至3倍罚款。 　　(7)第十七章税收管理征管法：增加征管法实施细则有关内容。 　　二、《税法》考试复习特点 　　(一)熟悉命题规律 　　《税法》科目题型共五种：单项选择题、多项选择题、判断题、计算题及综合题。 题量近三年每一年都是58道题，其中单选、多选、判断这类客观题共50道题，分数 为50分，计算题、综合题这类主观题共8道题(其中计算4道、综合4道)，分数为50分。 　　(二)全面复习、准确把握政策 　　《税法》科目考试的覆盖面是章章都有题，少则一章考一分、两分的题，多则一 章考十三四分，全面考核。考生把握政策时，对一些金额、比例、适用范围、限定条 件要记准确。 　　(三)清晰税种之间联系、具备一定会计知识 　　现在的税收体系是多税种征收多环节的调节，一个纳税人在生产经营中会遇到多 个税种，这些税之间有什么内在的联系，必须要掌握。从近三年的考题来看，这种不 同税种之间的综合性题目在每年计算题、综合题中有5～6题，因此大家在学税法内容 的时候，一定要学得活，不能是死记硬背。 　　(四)多做多练、注重操作 　　《税法》科目考试计算量特别大，所涉及到的计算一般都是在60分左右。计算题 和综合题要计算，而单项选择题当中也有大量的计算，甚至有一些判断题，也是通过 计算才能够知道这句话说的对还是不对。因此对教材例题、历年考题必须熟练，另外 可适当作些练习题，通过多做多练提高作题速度和准确性。 　　三、《税法》课程重点与复习要点 　　(一)增值税：一般纳税人应纳税额计算 　　增值税一般纳税人应纳税额计算采用购进扣税法，应纳税额＝当期销项税额－当 期进项税额 　　1．销项税额计算 　　销项税额＝销售额×税率(13％或17％) 　　(1)销售额的范围：除价款外，还要包括价外费用。增值税实行价外计税，不论 是价款还是价外费用均应是不含税价格，含税价格的换算必须熟练。 　　(2)特殊销售方式下的销售额：①三种折扣或折让的税务处理要清楚；②以旧换 新以新货物价格确定销售额(金银首饰例外，以实际收取的不含增值税价款为计税销 售额)；③以物易物双方均应开具发票，但对换入新货物能否抵扣进项税额要看清换 入的货物作何用途，是否取得专用发票等；④包装物押金逾期征税时，应换算为不含 税价格，酒类产品(除黄酒、啤酒外)包装物押金只要收取，增值税、消费税都要交； ⑤对旧货、旧车销售的征税规定是今年教材新变化内容，应特别掌握：自2002年1月1 日起，纳税人销售自己使用过的应税固定资产(指售价超过原值)、纳税人销售自己使 用过的应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的按照4％的征收率减半 征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧货经营单位销售旧货、旧机动车经 营单位销售旧机动车：按照售价依4％的征收率减半征收增值税。计算公式为： 　　应纳增值税＝售价÷(1＋4％)×4％×50％ 　　(3)视同销售时销售额确定：无同类货物平均售价，才用组成计税价格，组价公 式中如果没有从价征收的消费税税金或只有单一从量征收的消费税(如啤酒、黄酒)， 成本利润率为10％；组价公式中如果有从价征收的消费税税金，成本利润率按消费税 法规定确定。 　　(4)税率确定：小部分货物适用13％税率，大部分货物和增值税劳务用17％税率 (注意对13％货物提供加工、修理修配劳务也适用17％税率)。 　　(5)销项税额确定时间：也就是增值税纳税义务发生时间和专用发票开具时限， 要掌握不同销售结算方式下的销项税额确定时间(教材第51页)。 　　2．进项税额抵扣 　　(1)准予以票抵扣和计算抵扣的进项税额，其中三种计算扣税是难点。自2002年1 月1日起，外购免税农产品按买价的13％(此前为10％)计算扣税，这是今年教材增值 税的一个重大变化；购销货物的运费技7％计算扣税(包括外购免税农产品)，对外购 的免税农产品而言，买价的13％和运费的7％是可以抵扣的进项税，而买价的87％和 运费的93％进入采购成本；生产企业从废旧物资回收经营单位收购免税废旧物资按普 通发票上的收购价格依10％计算扣税。 　　(2)不得抵扣进项税额与进项税额转出处理：掌握不得抵扣7项规定(教材第33页)。 特别注意：购进货物用途不明确，可在购进当期失作进项税额抵扣；发生不得抵扣 的2至6项时，需作进项税额转出处理。转出方法：一是按原实际抵扣的进项税额转出； 二是无法准确确定原实际抵扣的进项税额的，按当期实际成本乘以税率转出。 　　(3)进项税额抵扣时间：在有法定扣税凭证的前提下，工业购进货物一定要验收 入库，已入库未付款的外购货物可以抵扣进项税；商业购进货物一定要全额付款，已 付款未入库的外购货物可以抵扣进项税；运费的计算扣税随所购货物抵扣时间而决定， 货物当期不得抵扣进项税的，其运费也不得抵扣；外购应税劳务的进项税支付劳务 费才可抵扣。 　　3．不足抵扣的处理 　　出现连续两个月应纳税额计算题目时，应注意是否有上月未抵扣完的进项税额； 如果有，结转本月继续抵扣。 　　(二)增值税出口退税的计算 　　1．掌握生产企业出口货物“免、抵、退”计算方法 　　计算公式会用；计算步骤要清楚；教材例题会作。 　　第一步：计算剔税额。免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人 民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减 额 　　第二步：计算抵税额。当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税 额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)。 　　第三步：计算免抵退税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出 口货物退税率－免抵退税额抵减额。 　　第四步：计算退税。比较第二步与第三步计算结果，以其中的较小者为退税额。 　　第五步：计算免抵税额 　　2．熟悉外贸企业出口货物“先征后退”计算方法 　　应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率。 　　(三)消费税：应税消费品应纳消费税与增值税计算 　　1．消费税的计税方法：明确应税消费品范围，根据不同应税消费品选择不同计 税方法。从价定率计税方法：计税销售额包括价款(其中含消费税税金)和价外费用， 不包括增值税税金；从量定额计税方法：只适用于四种应税消费品；复合计税方法： 适用于粮食白酒、薯类白酒、卷烟(定额税率和比例税率最好记下来)，计算时先算从 量税额，再算从价税额，两者之和为应纳消费税额，复合计税方法一定要掌握。 　　2．自产自用应税消费品应纳税额计算。从价计征时，无售价应组价，组价公式 必须掌握。对复合计税办法征收消费税的应税消费品，组价时成本利润率按消费税法 规定确定，而且不考虑从量计征的消费税税额。 3．应税消费品已纳税款扣除：消费税扣税与增值税扣税相比，有更为严格的限定条 件，从扣税范围上：只是列举的七项应税消费品才有扣税问题，外购酒及酒精生产的 酒不在扣税范围之列；从扣税方法上：只有当期生产领用的应税消费品才能扣除已纳 消费税，计算方法应掌握；从扣税环节上：只有生产环节计算应纳消费税时，从国内 其他生产企业购入的应税消费品已纳消费税和进口应税消费品已纳消费税才可扣税， 零售环节计算消费税时不实行消费税扣税。 　　4．委托加工应税消费品：由受托方代收代缴消费税，消费税计算通常是没有同 类消费品的售价、用组成计税价格为依据，组价＝(材料成本＋加工费)÷(1－消费税 税率)，其中加工费包括代垫辅料成本，不包括向委托方收取的增值税，也不包括代 收代缴的消费税。 　　对于委托加工收回的应税消费品，受托方直接出售时不交消费税，只交增值税； 继续加工生产应税消费品时，已纳消费税准予抵扣，其扣税范围、扣税方法同外购应 税消费品。 　　5．消费税与增值税交叉。应税消费品在计算消费税的同时，一般还要计算增值 税。当应税消费品采用从价定率计税方法时，无论是正常销售时的售价、视同销售时 的组价、进口环节的组价，两税的计税依据都是一致的。这一点要特别清楚，不要漏 算任何一种税金，更不能算错计税依据，那样会导致两税均出现错误。 　　(四)营业税：征税范围与计税营业领的确定 　　1．征税范围：营业税按行业划分有9个税目，每个税目都规定有具体的征税范围。 学习时应与营业税减免税项目结合起来，还要与增值税征税范围相区别，熟悉兼营 与混合销售的税务处理。 　　关注重要的新增内容：如转让企业产权的行为不属于营业税征税范围，不征营业 税；从事铝合金门窗、玻璃幕墙等列举货物生产的单位和个人，以签订总包或分包合 同方式销售自产货物、提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务征税问题。 　　2．税率：营业税实行行业比例税率，3％、5％、5％～20％适用于不同应税项目， 税率要记。 　　3．计税营业额的确定：营业税以纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不 动产向对方收取的全部价款和价外费用为计税营业额。对列举的行业或业务可以余额 为计税营业额；对价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可按规定顺序核定营业额， 其中组价公式应当掌握，公式中营业税税率按税目确定。 　　营业额确定中应特别关注的行业或项目有：(1)纳税人将自建房屋对外销售，其 自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；(2)文化体育业；(3) 服务业。 　　(五)进口货物征税问题 　　1．进口货物税额计算：在进口环节由海关征收关税，并由海关代征进口消费税 和进口增值税。 　　(1)进口关税计算：要知道有四种计税方法，其中以从价税最为重要。关税完税 价格确定方法是：进口货物以成交价格为基础，对实付或应付价格进行有关调整，除 货价、运保费等相关费用以外，应计入完税价格的有六项，不计入完税价格的有三项， 均应全面掌握。 　　对进口货物运费、保险费应计入完税价格，无法确定发生金额，要按比例估算。 陆、空、海运方式进口货物，保险费可按照“货价加运费”的3‰估算；以境外边境 口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1％估算运输及相关费用、 保险费。 　　(2)进口消费税计算：进口环节消费税有从价、从量、复合计税三种方法。 　　其中从价计征的组价最重要，进口消费税组价＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消 费税税率) 　　进口消费税＝组价×消费税税率。 　　(3)进口增值税计算：进口增值税组价＝(关税完税价格＋关税＋消费税)＝进口 消费税组价 　　进口增值税＝组价×增值税税率 　　(4)特殊进口货物完税价格作为单项考点也应掌握。 　　2．进口关税的征收管理也是关税的重点问题，关税缴纳时间、强制执行、多缴 退还、补征追征、纳税争议等问题，要仔细阅读教材。 　　(六)企业所得税：应纳税所得额计算与调整 　　这一问题中难点较多，而且与会计有密切联系，企业所得税法是《税法》考试中 难度最大、涉及税种最多、最易丢分的一章，希望大家给予高度重视。作为应纳税所 得额的确定有两种方法： 　　方法之一：应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 　　方法之二：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调增项目金额－纳税调减项目金额 　　无论哪一种方法璃定所得额，都会涉及以下八个方面问题： 　　1．计税收入：掌握7项基本收入项目；特殊收入中前5项以及视同销售的货物交 所得税处理，计税方法为：该货物计算增值税的销售额扣减成本的余额，作为所得税 的计税依据；关注最后两项新增内容。 　　2．准予扣除项目：基本项目共4项，即成本、费用、税金、损失，其中税金包括： 消费税、营业税、资源税、关税、城建税、教育费附加共6个税费。有范围和标准 的扣除项目共25项内容，应全面掌握。 　　其中需要特别指出的有：(1)借款费用：①生产经营期间向非金融机构借款的费 用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除； 超过部分不得扣除；②纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过 部分的利息支出不得税前扣除；③费用化与资本化的划分，即使资本化的借款费用如 果超过金融机构同期同类利率计算的借款利息，也不得资本化；(2)工资薪金支出主 要掌握计税工资扣除方法，对超过计税工资标准的部分不得税前扣除；对于工资未计 入成本费用的，要按计税工资扣除；对于工资已计入成本费用的，要对超标准部分调 增所得额；(3)三项经费：按计税工资和规定比例税前扣除，一般情况下工资要作纳 税调整三项经费也要纳税调整；(4)公益救济性捐赠：首先判断是否属于公益性捐赠， 对公益性捐赠税前有全额扣除(仅有4项捐赠)和限额扣除区分；(5)业务招待费：以 主营业务收入和其他业务收入为基数，按规定的两档比例计算限额，越限额部分不得 税前扣除；(6)经营租赁的租赁费：根据受益期均匀扣除；(7)坏账损失与坏账准备金： 以年末应收账款(包括应收票据)余额的5‰计提；(8)资产盘亏净损失；(9)上缴总 机构管理费：按总收入的2％税前扣除；(10)三新费用加扣；(11)广告费和业务宣传 费：广告费要区分限额扣除、全额扣除、不得扣除(仅指粮食白酒广告费用)三种情况。 其中扣除限额是销售或营业收入的2％或8％，8％限额扣除适用于指定行业(如日化、 家电、食品、制药、房地产开发等)，计算限额的基数与业务招待费用一致。对限 额以内部分据实扣除，超限额部分可无限期向以后年度结转。业务宣传费按销售或营 业收入(基数同广告费用)5‰以内扣除。其他内容铵教材规定也都应掌握。 　　3．不得扣除项目：12项应全面掌握。 　　4．亏损弥补：掌握一般规定及操作方法，即从亏损的下一年度算起，连续5年补 亏。对有些特殊规定也应关注，如：投资方企业发生亏损，从联营企业分回的税后利 润应先还原为税前、后补亏、其余额再补税；免税所得可以抵减亏损，也可以弥补亏 损。 　　5．资产税务处理：应熟悉固定资产折旧范围与折旧方法、无形资产摊销方法以 及开办费和固定资产改良支出的处理。 　　6．境外所得已纳税额扣除：我国税法规定限额扣除，计算扣除限额的公式必须 掌握。公式中计算应纳税总额的“税率”只能是33％，“境外所得”为税前利润，如 果是税后利润要还原为税前利润。根据新的所得税申报表填表规定，境外所得应当先 并入应纳税所得额，再将境外已纳税额限额扣除。如果境内所得适用优惠税率，应纳 税总额＝境内所得×优惠税率＋境外所得×33％，即境外所得只能用33％税率计算应 纳税额。 　　7．境内联营企业分回利润处理：对联营企业分回的税后利润应先还原为税前利 润，列入投资企业收入总额，如果不需要补税的将其从应纳税所得额中调减；如果需 要补税的，先按应纳税所得额计算税额，再将应抵免的税额减去，税收抵免额的计算 公式一定要掌握。 　　8．应纳税额计算：掌握计算顺序，正确选择税率，熟悉优惠政策。 　　(七)外商投资企业和外国企业所得税计算 　　这一章主要从两方面把握： 　　1．应纳税所得额确定：关键把握与内资企业所得税应纳税所得额不同之处。如： 企业接受捐赠的非货币性资产和货币性资产，均应并入所得额纳税；企业工资、公 益救济性捐赠据实扣除，交际应酬费按年销货净额和业务收入总额分别计算扣除限额 等。 　　2．税收优惠：政策很多，重点是两大类：一类是减免税优惠，包括6项：对生产 性外商投资企业两免三减半优惠、追加投资优惠、对特定行业或项目优惠(如能源交 通项目、先进技术企业、农林牧企业)、西部大开发优惠、对特定地区优惠(15％、24 ％)、对提供资金和转让技术的税收优惠；另一类是再投资退税，包括两种优惠方法、 退税额计算、退税前后的管理。对这部分内容的复习应注意三个层次：第一是准确 掌握单项政策规定；第二是不同优惠政策综合运用，如特区设立的生产性外商投资企 业，既适用15％优惠税率，又适用获利年度起两免三减半的定期减免，此时应先考虑 地区优惠，再考虑企业性质是生产性或非生产性，最后考虑企业属何种行业，是否为 先进技术企业，如果是还有延长3年继续减半优惠，对15％税率的地区，继续减半税 率为10％，这种属于计算题题型；第三是与应纳税所得额确定相结合，计算应纳税额， 这种属于综合题题型。 　　(八)个人所得税应纳税额计算 　　个人所得税(11个税目)目前采用分类分项计算方法，不同税目有不同的费用扣除 标准和适用税率。 　　1．费用扣除：首先应明确有三项所得无费用扣除，其余的八项所得分别采用定 额、定率、会计核算扣除方法，其中工薪所得月扣800元(或4000元)、个体工商户的 生产、经营所得按年扣除成本费用及损失、四项所得(劳务报酬、稿酬、租赁、财产 转让)按“次”定额定率扣费用，对“次”的规定应熟练掌握；公益救济性捐赠按单 项税目依应纳税所得额的30％计算扣除限额。 　　2．税率：按税目划分两种形式，其中工薪所得适用九级超额累进税率；两项经 营所得适用五级超额累进税率；其余8个税目适用20％比例税率，其中有3个税目税率 特殊：稿酬所得减征30％、个人出租住房所得按10％征收、劳务报酬所得有加成征收 规定，应记住特殊征收率并熟练运用。 　　3．税额计算：首先每个税目应纳税额的基本计算方法必须掌握；其次特殊业务 税额计算中，有普遍性的需要把握，如数月奖金、个人从两处以上取得工薪所得、年 薪制等如何征税问题；再次如果有境外所得，对境外所得已纳税额如何扣除。这一问 题应与企业所得税境外已纳税额扣除相区别，不同之处在于：个人所得税计算境外所 得已纳税额扣除限额的方法要既分国又分项，境内、境外所得可以分别扣减费用，分 别计算应纳税额。 　　(九)税收征收管理法 　　1．税务管理：熟悉税务登记有关范围、时间规定；关注税务登记证及银行账户 管理规定；熟悉账证管理有关时间规定、延期申报审批权限等。 　　2．税款征收的原则与征收制度(11项)：理解七项征收原则含义，如果出一实例 应会判断违反哪一原则；征收制度中重点掌握：延期纳税、滞纳金(比例为0．5‰)、 税收保全措施、税收强制执行措施、退还与追征等。 　　3．法律责任：要掌握偷税、欠税、骗税、抗税的含义、违法行为及其处罚、犯 罪行为及其处罚，这是以往试题中征管法与实体法的结合点；其他单项处罚规定以客 观题型把握。 　　(十)其他税种要点 　　其他小税种章数较多，但政策相对比较容易，学习中应着重把握各税种的征税范 围与纳税人、计税依据与税率(形式)、减免税优惠、申报及缴纳的特殊规定等内容。 　　由于篇幅有限，以上所述要点只概括了教材部分重点难点。希望大家紧扣教材， 全面复习，提高综合分析能力与解题速度，顺利通过注册会计师《税法》科目的考试。 （bb20030905312）(4)