【中华财税网北京09/27/2003信息】　［案例５８］ 　　［案情说明］以［案例５８］为基础，假设租赁资产预计余值５０００元为有担 保余值，实际余值３０００元，白鸟（江门）电子有限公司于租赁资产归还时支付差 额２０００元。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计准则--租赁》。 　　［会计处理］白水（佛山）实业集团有限公司相关会计分录如下： 　　租赁开始日 　　借：应收融资租赁款　　１３２８０３．５ 　　贷：融资租赁资产--设备　　１０００００ 　　递延收益--未实现融资收益　　３２８０３．５ 　　［计算说明］白水（佛山）实业集团有限公司投资总额（应收租赁款）＝２５５ ６０．７×５＋５０００＝１３２８０３．５。白水（佛山）实业集团有限公司未获 融资租赁收入＝１３２８０３．５－１０００００＝３２８０３．５。 　　收到各期租金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目；同时， 借记“递延收益--未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入--融资收入”科目。 　　［会计处理］白水（佛山）实业集团有限公司收到归还的租赁资产及白鸟（江门） 电子有限公司弥补差额款时： 　　借：银行存款　　２０００ 　融资租赁资产--设备　　３０００ 　　 贷：应收融资租赁款　　５０００ 　　如果该租赁资产预计余值未被担保，白水（佛山）实业集团有限公司租赁开始日 会计分录如下： 　　借：应收融资租赁款　　１２７８０３．５ 　　未担保余值　　５０００ 　　 贷：融资租赁资产--设备　　１０００００ 　　递延收益--未实现融资收益　　３２８０３．５ 　　白水（佛山）实业集团有限公司收回租赁资产的分录为： 　　借：递延收益--未实现融资收益　　２０００ 　　 融资租赁资产--设备　　３０００ 　　贷：未担保余值　　５０００ 　　借：银行存款　　２０００ 　 　贷：递延收益--未实现融资收益　　２０００ 　　（上述两笔分录可以合并成一笔分录） 　　［政策解读］出租人应当定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。 如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此而引起 的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新 计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复， 应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后 的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加 时，不作任何调整。其中，租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额与未担保 余值之和与未实现融资收益之间的差额。 　　由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小，从而决定着未实现融资收益 的分配（在采用实际利率法分配未实现融资收益的情况下），因此，为了真实地反映 企业的资产和经营业绩，根据谨慎性原则的要求，在未担保余值发生减少和已确认损 失的未担保余值得以恢复的情况下，均应当重新计算租赁内含利率，以后各期根据修 正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。在未担保余 值增加时，不作任何调整。 　　其账务处理： 　　（１）期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借 记“递延收益--未实现融资收益”科目，贷记“未担保余值”科目。 　　（２）如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回， 借记“未担保余值”科目，贷记“递延收益--未实现融资收益”科目。 (4)