【中华财税网北京04/07/2003信息】　一、划分货币性项目和非货币性项目有何 意义 　　1．用于企业经济业务性质的判断。企业对外发生的各项经济业务可以根据交易 的项目性质划分为两大类，即涉及货币性项目的交易和不涉及或只涉及少量货币性项 目的交易。对于前者，只需按正常的处理程序进行业务处理，而后者则必须根据具体 会计准则《非货币性交易》进行会计处理。因此，正确划分项目的货币性和非货币性 是企业对经济业务进行正确会计处理的前提。 　　2．用于会计报表的外币折算和汇率风险的衡量。传统的外币折算方法包括四种， 其中就有货币与非货币法、这种方法首先就要把会计报表项目分为货币性和非货币 性，前者采用现行汇率折算，后者则采用入账时的历史汇率折算。虽然这种方法没有 充分考虑非货币性项目的计量基础而受到质疑，目前也不属于折算方法的主流，但仍 然有少数国家在运用，而运用此方法的关键就是对各项目的恰当划分。另外，由于只 有货币性项目才承受汇率变动的风险，因此，恰当地划分货币性和非货币性项目有利 于考察企业承受的汇率变动风险。 　　3．用于物价变动下会计报表的调整。在物价发生较大变动的情况下，由于货币 币值稳定的假设受到冲击、以历史成本为基础编制的会计报表的可靠性也因此受到怀 疑，所以就需要对原有的会计报表进行一定的调整。在采用一般购买力会计模式下， 由于货币性和非货币性项目受一般物价变动的影响是不相同的，所以就应首先区分货 币性和非货币性项目以计算货币性项目发生的购买力损益。 　　二、如何划分货币性项目和非货币性项目 　　既然恰当划分货币性项目和非货币性项目意义重大，以下就谈谈如何划分两种项 目。货币性项目和非货币性项目的主要区别就在于由该项目引起流入或流出企业的经 济利益是否固定或可以确定。货币性项目如现金、应收账款、应收票据或准备持有至 到期的债券投资，由于它们的金额固定，或未来为企业带来的经济利益固定，因此， 应列入货币性项目，其他还有如应收股利、应收利息、应付账款、应付工资等。但是 像固定资产、无形资产这类项目，由于它们在将来为企业带来的经济利益会受到内部、 外部主客观因素的影响，是不固定或不可确定的，因此，应列入非货币性项目，其 他还比如存货、在建工程、不准备持有至到期的债券投资等。以上所说的一些项目是 比较清楚和易于划分的，但在实际处理时，由于有些项目的特殊性质，在划分时就比 较困难，下面主要就几个特殊项目进行分析。 　　1．可转换债券。企业发行的债券，由于每年支付的利息和到期偿还的本金数额 是可以确定的，因此，可列入货币性项目，而可转换债券是企业发行并规定在一定期 限内持有人可转换为股权的一种债券，由于它可能在未来某个时点被持有人转化成股 票，其经济利益的流出就变得不确定了。正是由于可转换债券兼具债券和股票的性质， 因此，难以区分其类别。有人认为可转换债券在转换前属于债券，属货币性项目， 转换之后是股本则应重新列入非货币性项目。照此思路，因为可转换债券转换后账面 数减少而应增加股本数，那么留存在账面上的可转换债券由于尚未转换就应属于货币 性项目了?事实上，由于在转换期间内可转换债券发生转换的时间和金额都不确定， 因此，未来企业要发生的经济利润流出也是难以确定的，笔者认为可转换债券应属于 非货币性项目。 　　2．递延所得税。递延所得税是由于时间性差异进行纳税调整而造成的，其余额 可能在借方也可能在贷方。递延所得税引起企业经济利益的变动取决于很多方面，如 税率的变动、本期纳税调整事项及以前各期发生的调整事项(因要转回)。由此可见， 这种经济利益的流入流出也是不确定的，因此，笔者认为应归于非货币性项目之类。 　　3．优先股本。优先股是企业发行股票的一种，因其派发股利优先而得名。由于 优先股每年支付的股利数额一般固定且都优先拨付，类似于债券的利息；又由于会计 的持续经营前提假设企业能永不停止地经营下去，而投资者在经营过程中是不允许随 便抽资的，因此，优先股本也可以看作是不需还本的持有至到期的企业债券，应归于 货币性项目。 　　4．外币债权债务。外币债权债务难以区分类别的原因在于其在存续期间会受到 汇率变动的影响，从而导致以本币计量的债权债务金额发生相应的变动。然而笔者认 为债权债务归根到底体现的是一种求偿权和偿还义务，其金额用外币表示是固定而可 以确定的，只是由于汇率的变动才发生变动，而且发生的损益也可以可靠计量。更重 要的是，在用货币与非货币法进行外币报表折算时，认为外币债权债务属于货币性项 目而用现行汇率还原成外币金额是合情合理的，如果硬要把它归于非货币性项目而采 用历史汇率折算反而会改变它的本来面貌，令人费解，因此，笔者认为应将它归于货 币性项目之列。 (4)