【中华财税网北京04/02/2003信息】　第四节 利润分配信息失真查证技巧 　　利润分配信息失真的查证主要内容包括：利润分配核算的反映是否真实，利润分 配的有关法律、法规是否认真贯彻，利润分配的账务处理是否符合《企业会计制度》 的有关规定。 　　一、利润分配真实性的查证 　　查账人员应首先对企业的“利润分配”明细账的期初余额与上期期末余额进行核 对，本期发生与有关记账凭证进行核对，并复核其期末余额的计算是否正确。在此基 础上与“利润分配表”各项目的本年实际数进行核对。从而验证账证、账表是否相符， 所反映的核算内容是否真实。 　　二、利润分配合法合规性的查证 　　(一)核对企业的利润分配是否符合《企业会计制度》规定的下列顺序： 　　1．提取法定盈余公积； 　　2．提取法定盈余公益金； 　　外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定按净利润提取储备基金、企业发展 基金、职工奖励基金等。 　　中外合作经营企业按规定在合作期内以利润归还投资者的投资，以及国有工业企 业按规定以利润补充的流动资本，也从可供分配的利润中扣除。 　　可供分配的利润减应提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配 的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配： 　　1．应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。 　　2．提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积。 　　3．应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。 企业分配给投资者的利润，也在本项目核算。 　　4．转作资本(或股本)的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股 利的形式转作的资本(或股本)。企业以利润转增的资本，也在本项目核算。 　　可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润(或未弥补亏损)，查证 时应予以关注。 　　(二)查证利润分配内容是否合法合规 　　利润分配涉及较多的法律、法规，而且存在的问题也较突出，如对“可供分配的 利润”不按规定进行调整，应进行分配的税后利润不按规定进行分配，企业投资的违 约者仍参与了利润分配等。对此，应认真进行下列查证： 　　1．“取消住房周转金管理制度后，企业现有住房周转金余额做调整期初未分配 利润处理”(财政部财企[2000]295号通知)，对此应核实企业是否认真执行了这一规 定，由此造成期初未分配利润负数的是否经过鉴证、报批依法进行弥补；由此造成期 初未分配利润正数的又是如何处理的。 　　2．“在《通知》(指上述财企[2000]295号通知，下同)施行以前经批准出售的公 有住房，如属于未完工程，收取的出售价款作为预收款管理；以后竣工验收时，按实 际成本入账，其实际出售盈亏，可以按《通知》的规定调整期初未分配利润”。(财 政部财企[2000]878号补充通知)，对此，应核实企业是否认真执行了这一规定，由此 造成期初未分配利润的负数或正数是如何处理的，是否合法。 　　3．外商投资企业所得税后利润以及“三项基金”提取和使用是否符合下列顺序： 　　(1)被没收财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款； 　　(2)弥补企业以前年度亏损； 　　(3)提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金； 　　(4)向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者 分配。 　　4．外商投资企业是否按照国家法律、法规和当地政府的规定，及时足额地提取 涉及中方职工权益的其他各项资金，并按规定用途使用。 　　5．企业投资者在出资或提供合作条件中违约，且尚未依照国家有关出资管理的 规定纠正并承担违约责任的，有无仍参与利润分配的问题。 　　三、利润分配账务处理合规性的查证 　　查账人员应核对企业年度利润分配方案、股利或利润分配方案以及利润分配的其 他相关业务的账务处理与《企业会计制度》中“利润分配”的具体规定是否相符；年 度终了，企业“利润分配”科目下的其他明细科目的余额是否全部转入“利润分配-- 未分配利润”明细科目。 　　　　　　　　　　　　　　综合案例 　　　　　　　　　　 (以注册会计师审计为例) 　　　　　　　　　　　　　　审计报告 　　　　　　　　　　　　　　 长大地所审字(2001年)186号 天通股份有限公司董事会： 　　我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表中所有者权益项目。 其会计报表中所有者权益项目由贵公司负责，我们的责任是对会计报表中所有者权益 项目发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在 审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的 审计程序。 　　在审计中，我们发现贵公司2000年12月预提办公费、差旅费100000元，提取依据 不充分，我们建议调整，但贵公司未接受我们的意见。该项费用使贵公司2000年12月 31日的资产负债增加100000元，该年度利润减少100000元，导致所有者权益减少 67000元。 　　我们认为，除存在第二段所述问题外，上述会计报表的所有者权益项目符合《企 业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 2000年12月31日的财务状况及经营成果，会计处理方法选用遵循了一贯性原则。 　　附：已审资产负债表(略) 　　长春大地会计师事务所 　　中国长春××街30号　　　　　　 中国注册会计师：王 敏 　　　　　　　　　　　　　　　　 报告日期：2001年3月20日 　　　　　　 权益类审计工作底稿索引 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 页 次________ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 索引号 c 索引号　　审计项目　　　　　　Y／N　　　　 P C1　　 实收资本　　　　　　 ：　　　　 ： C2　　 资本公积　　　　　　 ：　　　　 ： C3　　 盈余公积　　　　　　 ：　　　　 ： C4　　 未分配利润　　　　　　：　　　　 ： 　　　　　　　　　　 实质性测试审计程序表 被审计单位：天通股份有限公司 审计项目 实收资本(股本) 编制人 王敏 日期 2001．3．15 页次 1 会计期间 2000．1．1- 或截止日 2000．12．31　　复核人 李保安 日期 2001．3．15 索引号 C1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 执行情况 　　　　 审计目标及审计程序　　　　　　　　　　 底稿索引 执行人 日期 一、审计目标 　　1．确定实收资本(股本)的增减变动是否符合 法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 　　2．确定实收资本(股本)本年末余额是否正 确； 　　3．确定实收资本(股本)在会计报表上的披露 是否恰当。 二、审计程序　　　　　　　　　　　　　　　　　　 C1-1　　 王敏 3．15 　　1．检查投资者是否已按合同、协议、章程约定 时间缴付出资额，其出资额是否业经中国注册会 计师验证，已验资者，应查阅验资报告； 　　2．以外币出资的，检查其实收资本折算汇率 是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确；　　　　C1-1　　 王敏 3．15 　　3．检查实收资本(股本)增减变动的原因，查 阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法 律性文件的规定一致；　　　　　　　　　　　　　　 C1-1　　 王敏 3．15 　　4．验明实收资本(股本)是否已在资产负债表 上恰当披露。 　　　　　　　　　　　　　　股本(实收资本)审定表 被审计单位：天通股份有限公司 审计项目 股本(实收资本)　　编制人　王敏　　日期 2000．3．15 页次 1 会计期间 2000．1．1 或截止日 -2000．12．31　　复核人 李保安 日期 2000．3．15 索引号 C1-1 股权类别或　 　　　　　　　　　　　　　　　 本年余额 投资者名称　属性 年初余额 本年增加 增加原因 是否验资　　(审定数)　 备注 天通集团 尚未流通股份　　 106400000 58200000 转配股 业经本所验证 164600000 国有法人股60％ 　　　　 其中：国有法人股 160400000 58200000　　　　　　　　　　 164600000 社会公众股40％ 社会公众股 已流通股份　　　　 87600000 38800000 转配股 业经本所验证 126400000　　 合计100％ 　　　　 其中：境内上市A股 87600000 38800000　　　　　　　　　　 126400000 本年增加： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　①资本公积转增： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　194000000×20％ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　＝38800000元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　 　②年内配股 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　 　194000000×30％ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　＝58200000元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　年末股本总量： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　29100万股，每股 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　面值1元，股本 合 计　　　　　　　　 194000000 97000000　　　　291000000 291000000元。 审计说明及调整分录： 　　已取得公司转股、配股批示及公司公告，验证报告核对无误，余额可以确认。 审计结论：经审计后无调整事项、余额可以确认。 　　　　　　　　　　　　 实质性测试审计程序表 被审计单位：天通股份有限公司 审计项目　　资本公积　　编制人 王敏 日期 2001．3．18 页次 1 会计期间 2000．1．1- 复核人 李保安 日期 2001．3．18 索引号 C2 或截止日 2000．12．31 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 执行情况 　　　　　　 审计目标及审计程序　　　　　　　　 底稿索引 执行人 日期 一、审计目标 　　1．确定资本公积的增减变动是否符合法律、 法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 　　2．确定资本公积年末余额是否正确； 　　3．确定资本公积在会计报表上的披露是否恰 当。 二、审计程序 　　1．检查资本公积的增减变动的内容及其依　　　　 C2-1　　 王敏 3．18 据，并查阅相关会计记录和原始凭证，以确认其增 减变动的合法性和正确性； 　　2．资本折算差额的会计处理是否正确； 　　3．验证接受的实物捐赠是否按同类资产的市 场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值入 账； 　　4．验证对财产价值进行重估产生的增值是否 经国有资产管理部门等机构确认，其会计处理是 否正确； 　　5．验证资本公积转增实收资本是否经授权批　　 C2-1　　 王敏　　3．18 准； 　　6．验明资本公积是否已在资产负债表上恰当　　 C2-1　　 王敏　　3．18 披露。 　　　　　　　　　　　　资本公积审定表 被审计单位：天通股份有限公司 审计项目　　资本公积　　编制人 王敏 日期 2001．3．18 页次 1 会计期间 2000．1．1- 或截止日 2000．12．31 复核人 李保安 日期 2001．3．18 索引号C2-1 年初余额　　 本年增加　　　　　　本年减少　　　　年末余额　　备注 　　　　 原因　　　　 金额　　原因　　　　金额　　(审定数) 　　 股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年内以每股 　　 (减手续费) 351447600 转股　　 38800000　　　　 6．20元配股 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 价格配股，共 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 募集配股资 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 金58200000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ×6．20＝360 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 840000元。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 扣除手续费 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 35724000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 元，实际募资 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 金3572676 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 000元，计入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 股本账户58 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200000元， 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 其余计入资 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 本公积账户 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351447600 5320000　　合计 351447600 合计　　 38800000 317967600 元。 审计说明及调整分录： 　　检查资本公积增减变动的内容及依据，验证资本公积转增实收资本授权批准手续 无误，可以确认。 审计结论：经审计后无调整事项，余额可以确认。 　　　　　　　　 实质性测试审计程序表 被审计单位：天通股份有限公司 审计项目　　盈余公积　　编制人 王敏 日期 2001．3．16 页次 1 会计期间 2000．1．1- 或截止日 2000．12．31 复核人 李保安 日期 2001．3．16 索引号C3 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 执行情况 　　　　　　　　审计目标及审计程序　　　　　　 底稿索引 执行人 日期 一、审计目标 　　1．确定盈余公积的增减变动是否符合法律、 法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 　　2．确定盈余公积年末余额是否正确； 　　3．确定盈余公积在会计报表上的披露是否恰 当。 二、审计程序 　　1．获取或编制盈余公积明细表，分别列示法　　 C3-1　　王敏 3．16 定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，并与明 细账和总账的余额核对相符； 　　2．对盈余公积各明细项目的发生额，逐项审 查其原始凭证； 　　3．检查盈余公积各明细项目的提取比例是否 符合有关规定； 　　4．检查盈余公积减少数是否符合有关规定， 会计处理是否正确； 　　5．检查动用公益金举办集体福利设施是否按 规定冲减公益金并相应增加公积金； 　　6．验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当　　 C3-1　　王敏 3．16 披露。 　　　　　　　　　　　　　　 盈余公积审定表 被审计单位：天通股份有限公司 审计项目　　盈余公积　　编制人　　王敏　　日期　　2001．3．16　　页次　　1 会计期间　　2000．1．1 或截止日 -2000．12．31 复核人 李保安　　日期 2001．3．16　　索引号 C3-1 　　　　　　 上年末　　　　本年增加　　　　　　本年减少　　 年末余额　 　　　　　 年末余额 明细项目　　审定数 利润提取　　　　 小计　　 小计 (审计前) 调整数金额 (审定数) 法定盈余公积3852932 365429．80　365429．80　4218361．80 10000 4228361．80 法定公益金3852932 365429．80　365429．80　4218361．80 10000　　4228361．80 任意盈余公积 合 计 7705864 730859．60　　730859．60　8436723．60 20000 8456723．60 审计说明及调整分录： 　　无依据计提预提费用100000元。少计利润总额100000元，少提盈余公积20000元。 　　借：利润分配--未分配利润　　20000 　　贷：盈余公积--法定盈余公积　　10000 　　　　　　　　--法定公益金　　 10000 　　审计结论：经审计后无调整事项，余额可以确认。 　　　　　　　　　　　　 实质性测试审计程序表 被审计单位：天通股份有限公司 审计项目　　未分配利润　　编制人 王敏 日期 2001．3．18 页次 1 会计期间 2000．1．1-　　复核人 李保安 日期 2001．3．18 索引号 C4 或截止日 2000．12．31 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 执行情况 　　　　　　 审计目标及审计程序　　　　　　　　 底稿索引 执行人 日期 一、审计目标 　　1．确定未分配利润增减变动的记录是否完 整； 　　2．确定未分配利润年末余额是否正确； 　　3．确定未分配利润在会计报表上的披露是否 恰当。 二、审计程序 　　1．检查利润分配比例是否符合合同、协议、章　　C4-1　　 王敏 3．18 程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末 未分配数额是否正确； 　　2．根据审计结果调整本年损益数，直接增加　　 C4-1　　 王敏 3．18 或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数； 　　3．验明未分配利润是否已在资产负债表上恰　　 C4-1　　 王敏 3．18 当披露。 　　　　　　　　　　　　 未分配利润审定表 被审计单位：天通股份有限公司 审计项目 未分配利润 编制人 王敏　　日期　　2001．3．18 页次 会计期间 2000．1．1- 或截止日 2000．12．31 复核人 李保安 日期 2001．3．18 索引号 C4-1 上年末　　 未审数核对　　　　 调整分录　　重分类分录 审定数　　 项目　　　　金额　　 金额(＋－) 金额(＋－) 审定数 备注 8256236．65 报表数： 9827456．36　　47000　　 9874456．36 审计说明及调整分录：调整内容为无依据提取预提费用100000元。 ①借：预提费用 100000　　　　②借：营业费用 100000 　　贷：营业费用　　100000　　　　贷：本年利润 100000 ③借：本年利润　　100000 　　贷：利润分配--未分配利润　　100000 ④借：利润分配--未分配利润　　33000 　　贷：应交税金--应交所得税　　33000 审计结论：调整后余额可以确认。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)