【中华财税网北京02/20/2003信息】　企业集团内部销售的存货，当未实现内部 销售利润时，其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。目前，我国的合并报表 政策尚未对此进行规范，现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。 　　 一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理 　　 假设母公司将成本为８００元的一批商品销售给子公司，销售收入为１ ０００ 元，为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要，市价分别设为９００元或７００ 元。 　　当市价为９００元时，对提取跌价准备的子公司来说跌价１００元，但从集团的 角度来讲，内部交易之前，母公司的成本为８００元，与市价９００元比较并未减值， 因此，编制合并报表时，子公司计提的减值准备１００元应全部予以抵销。 　　借：存货跌价准备 １００ 　 　贷：管理费用——计提的存货跌价准备 １００ 　 当市价为７００元时，对子公司来说跌价３００元，但从集团的角度来讲，内部 交易之前，母公司成本为８００元，与市价７００元比较，减值１００元，因此，编 制合并报表时，子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分，本 例为２００元（３００元-１００元），应予抵销。 　 借：存货跌价准备 ２００ 　 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 ２００ 　　二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理 　　第一种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。 　　当市价为９００元时，上期抵销的存货跌价准备１００元，在本期做抵销分录： 　　借：管理费用——计提的存货跌价准备 １００ 　　 贷：期初未分配利润 １００ 　　或 　　借：存货跌价准备 １００ 　　 贷：期初未分配利润 １００ 　　借：管理费用——计提的存货跌价准备 １００ 　　 贷：存货跌价准备 １００ 　　当市价为７００元时，上期抵销的存货跌价准备２００元，在本期做抵销分录： 　　借：管理费用——计提的存货跌价准备 ２００ 　　 贷：期初未分配利润 ２００ 　　或 　　借：存货跌价准备 ２００ 　　贷：期初未分配利润 ２００ 　　借：管理费用——计提的存货跌价准备 ２００ 　　贷：存货跌价准备 ２００ 　　第二种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。 　　该种情况下，如果第二期期末该批存货市价未变动，即仍为９００元或７００元， 只需对期初未分配利润进行抵销，抵销分录为： 　　借：存货跌价准备 １００ 　　贷：期初未分配利润 １００ 　　或 　　借：存货跌价准备 ２００ 　 　贷：期初未分配利润 ２００ 　　如果市价发生了变动，例如市价从９００元恢复为９８０元，子公司在编制个别 报表时恢复了８０元，其存货跌价准备余额只有２０元。但从集团的角度而言，母公 司的成本８００元与子公司恢复后的９８０元相比较，不应该计提跌价准备。合并报 表时，需作如下抵销分录： 　　首先，抵销期初未分配利润。 　　借：存货跌价准备 １００ 　　贷：期初未分配利润 １００ 　　其次，抵销本期变动的跌价准备。 　 借：管理费用——计提的存货跌价准备 ８０ 　　 贷：存货跌价准备 ８０ 　　本期期末的市价如果不是恢复，而是继续下跌，如跌为８５０元，此时，抵销本 期变动的跌价准备分录为： 　　借：存货跌价准备 ５０ 　　贷：管理费用——计提的存货跌价准备 ５０ 　　假如市价从７００元恢复为７５０元，子公司将在个别报表上恢复５０元的跌价 准备，保留２５０元的存货跌价准备。而从整个集团的角度看，只应提取５０元的跌 价准备（即将７５０元市价与８００元成本比较），只需作以下抵销分录： 　　借：存货跌价准备 ２００ 　　贷：期初未分配利润 ２００ 　　第二期期末的市价如果不是恢复，而是继续下跌，如市价从７００元继续跌为６ ００元，同样只需作抵销分录： 　　借：存货跌价准备 ２００ 　 　贷：期初未分配利润 ２００ 　　第三种情况：上期未实现对外销售的存货在第二期部分销售，如４０％销售。 　　当市价在第二期未发生变动仍为９００元或７００元时，作抵销分录： 　　借：管理费用——计提的存货跌价准备 ４０ 　　 存货跌价准备 ６０ 　　 贷：期初未分配利润 １００ 　　或 　　借：管理费用——计提的存货跌价准备 ８０ 　　 存货跌价准备 １２０ 　　 贷：期初未分配利润 ２００ 　　当该批存货的市价在第二期期末发生了变动，如从９００元增加到９５０元，子 公司对４０％的已售存货核销４０元的存货跌价准备，对６０％的未销售存货部分因 价值恢复而冲销３０元的跌价准备，保留３０元的跌价准备。而从集团来看，不应计 提存货跌价准备。作如下抵销分录： 　　首先，抵销期初未分配利润。 　　借：管理费用——计提的存货跌价准备 ４０ 　　存货跌价准备 ６０ 　　贷：期初未分配利润 １００ 　　其次，抵销本期存货跌价损失变动部分。 　　借：管理费用——计提的存货跌价准备 ３０ 　 　贷：存货跌价准备 ３０ 　　如果该批存货的市价在第二期期末存货的市价不是回升，而是继续下跌，如从９ ００元跌至８５０元，子公司对４０％的已售存货核销４０元的存货跌价准备，对 ６０％的未销售存货部分补提３０元的跌价准备，保留９０元的跌价准备。合并报表 时需作如下抵销分录： 　　首先，抵销期初未分配利润。 　　借：管理费用——计提的存货跌价准备 ４０ 　　存货跌价准备 ６０ 　　 贷：期初未分配利润 １００ 　　其次，抵销本期存货跌价准备变动部分。 　　借：存货跌价准备 ３０ 　 　贷：管理费用——计提的存货跌价准备 ３０ 　　如果市价是在母公司的成本８００元之下发生变动，如从７００元恢复至７５０ 元，子公司对４０％的存货所计提的跌价准备因销售而核销１２０元，对６０％未销 售部分因价格恢复而冲销跌价准备３０元，其个别报表上反映存货的跌价准备为１５ ０元。而从集团的角度来看，只存在３０元的跌价准备。 　　在这种情况下，只需编制抵销期初未分配利润的抵销分录： 　　借：管理费用——计提的存货跌价准备 ８０ 　　存货跌价准备 １２０ 　　贷：期初未分配利润 ２００ (4)