【中华财税网北京12/09/2002信息】　外币账户 外币账户包括外币现金、外币银行存款、外币债权债务账户。不允许开立现汇账 户的企业，只要发生外币业务，外币债权债务账户仍然是外币账户。外币债权债务账 户包括应收票据、应收账款、预付账款、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、 长期借款、长期应付款等。 折算汇率选择 企业在发生外币业务时，既可以采用业务发生当时的市场汇率作为折算汇率，也 可以采用业务发生当期期初的市场汇率作为折算汇率。但是企业无论采用当期期初市 场汇率还是发生当时的市场汇率作为折算汇率，对于接受外币资本投资这种情况，均 应采用发生当时的市场汇率作为折算汇率。 汇兑损益的产生与汇率变动的影响 1．汇兑损益的产生于两种情况下： (1)外币兑换业务。由于外币兑换所采用当日的银行买入卖出价与折算入账价值 (当日市场汇率或期初汇率)不同产生的汇兑损益。按照我国会计制度规定，外币兑换 业务发生时就会产生汇兑损益。 (2)在持有外币性资产和负债期间的价值变动而引起的汇兑损益。按照我国会计 制度规定，期末各种外币账户的期末余额，按照期末市场汇率将其折合为记账本位币 金额；按照期末市场汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额，作 为汇兑损益。 2．汇率变动的影响： 外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑收益，汇率下降时，产生汇兑损失；外币 货币性负债在汇率上升时产生汇兑损失，汇率下降时，产生汇兑收益。 主要外币业务的处理 1．外币兑换业务： 外币兑换业务支付或收到人民币按实际金额记账后，与有关外币账户按当日或期 初市场汇率折合的人民币之间的差额，计入“财务费用”科目。 (1)企业卖出外币时： 借：银行存款(人民币户) [当日外币买入价×外币金额] 财务费用 贷：银行存款—美元户(×××美元)[当日市场汇率或期初汇率×外币金额] 财务费用 [例如]某企业20×2年10月31日“银行存款”科目余额10000美元，市场汇率为 1美元＝8．24元人民币。20×2年11月1日市场汇率为1美元＝8．27元人民币，15日企 业卖出外币10000美元，银行当日的买入价为1美元＝8．25元人民币；当日市场汇率 为1美元＝8．26元人民币。11月30日市场汇率为1美元＝8．30元人民币。会计账务处 理为： 第一种情况：如果采用发生时汇率折算： ①11月15日卖出外币10000美元 借：银行存款(人民币户)10000×8．25＝82500 财务费用 100 贷：银行存款—美元户(10000美元)10000×8．26＝82600 ②11月30日计算汇兑损益银行存款汇兑损益＝0×8．3－(10000×8．24－10000 ×8．26)＝200(元)[汇兑收益] 对当期损益的影响＝－100＋200＝100(元)[调增利润] 第二种情况：如果采用期初汇率折算： ①11月15日卖出外币10000美元 借：银行存款(人民币户)10000×8．25＝82500 财务费用 200 贷：银行存款—美元户(10000美元)10000×8．27＝82700 ②11月30日计算汇兑损益 银行存款汇兑损益＝0×8．3－(10000×8．24－10000×8．27)＝300(元) [汇兑收益] 对当期损益的影响＝－200＋300＝100(元)[调增利润] (2)企业买入外币时： 借：银行存款—美元户(×××美元)[当日市场汇率或期初汇率×外币金额] 财务费用 贷：银行存款(人民币户)[当日外币卖出价×外币金额] 财务费用 [例如]某企业20×2年10月31日“银行存款”科目余额0美元，市场汇率为1美元 ＝8．24元人民币。20×2年11月1日市场汇率为1美元＝8．27元人民币，15日企业购 买外币10000美元，银行当日的卖出价为1美元＝8．28元人民币；当日市场汇率为1 美元＝8．26元人民币。11月30日市场汇率为1美元＝8．30元人民币。会计账务处理 为： (1)如果采用发生时汇率折算： ①11月15日购买外币10000美元 借：银行存款—美元户(10000美元)10000×8．26＝82600 财务费用 200 贷：银行存款(人民币户)10000×8．28＝82800 ②11月30日计算汇兑损益 银行存款汇兑损益＝10000×8．3－(10000×8．26)＝400(元)[汇兑收益] 对当期损益的影响＝－200＋400＝200(元)[调增利润] (2)如果采用期初汇率折算： ①11月15日购买外币10000美元 借：银行存款—美元户(10000美元)10000×8．27＝82700 财务费用 100 贷：银行存款(人民币户)10000×8．28＝82800 ②11月30日计算汇兑损益 银行存款汇兑损益＝10000×8．3－(10000×8．27)＝300(元)[汇兑收益] 对当期损益的影响＝－100＋300＝200(元)[调增利润] 通过上述例题，我们可以得知，“银行存款—美元户(10000美元)”科目的金额： 无论是卖出外币，还是购买外币，也无论是采用当期期初市场汇率，还是采用发生当 时的市场汇率作为折算汇率，期末该外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币金 额与原账面人民币金额之间的差额作为汇兑损益处理后，对当期损益的影响金额是完 全相等的。“银行存款(人民币户)”科目的金额：当企业卖出外币时，按照当日外币 买入价折算；当企业购买外币时，按照当日外币卖出价折算。 2．外币购销业务： 因购销产生的外币往来业务发生时，按期初或当日市场汇率折合人民币金额记账， 发生业务的时不确认汇兑损益。 3．外币借款业务： 按期初或当日市场汇率折合人民币金额记账，发生业务的时不确认汇兑损益。 4．接受外币资本投资： (1)有关资产账户，按收到出资额当日的市场汇率折合，也就是说无论企业采用 当期期初市场汇率还是发生当时的市场汇率作为折合汇率，对于接受外币资本投资所 收到的资产，均应采用发生当时的市场汇率作为折合汇率。(2)实收资本或股本账户， 如果合同有约定汇率的，“实收资本”或“股本”账户按合同约定汇率折合；如果合 同没有约定汇率的，按出资日汇率折合。有关资产账户与实收资本账户所采用的折合 汇率不同而产生的记账本位币差额，作为资本公积核算。 5．期末汇兑损益 期末各外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币金额与原账面人民币金额之 间的差额作为汇兑损益，包括： (1)筹建期发生的汇兑损益计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次计 入当期损益；(2)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按借款费用的 处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本； (3)除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期财务费用。 [例如]A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用发生时的市场汇率折算并 按月计算汇兑损益，长期外币借款专门用于一项尚未达到预定可使用状态的工程，20 01年6月30日市场汇率为1美元＝8．25元人民币。 2001年6月30日有关外币账户期末余额如表一。 A公司2001年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： (1)7月10日收到某外商投入的外币资本750000美元，当日的市场汇率为1美元＝ 8．24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝8．30人民币。款项已存于银行。 借：银行存款—美元户(750000美元)750000×8．24＝6180000 资本公积 45000 贷：股本 750000×8．3＝6225000 (2)7月18日，从国外购买一台机器设备，设备价款600000美元，尚未支付，当日 的市场汇率为1美元＝8．23人民币。该设备交付安装，预计9月份完工。(有关外币汇 兑差额符合资本化条件) 借：在建工程 4938000 贷：长期应付款—美元户(600000美元)600000×8．23＝4938000 (3)7月26日，对外销售产品一批，价款共计300000美元，当日的市场汇率为1美 元＝8．22人民币，款项尚未收到。 借：应收账款—美元户(300000美元)300000×8．22＝2466000 贷：主营业务收入2466000 (4)7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应付账款300000美元，当日的市场汇 率为1美元＝8．21人民币。 借：应付账款—美元户(300000美元)300000×8．21＝2463000 贷：银行存款—美元户(300000美元)300000×8．21＝2463000 (5)7月31日，收到6月份发生的应收账款450000美元，当日的市场汇率为1美元＝ 8．20人民币。 借：银行存款—美元户(450000美元)450000×8．20＝3690000 贷：应收账款—美元户(450000美元)450000×8．20＝3690000 (6)分别计算7月份发生的汇兑损益净额及其计入财务费用的汇兑损益金额，并列 出计算过程；编制期末记录汇兑损益的会计分录。 ①银行存款账户汇兑损益＝(150000＋750000－300000＋450000)×8．2－(15000 0×8．25＋750000×8．24－300000×8．21＋450000×8．20)＝－34500(元)[汇兑损 失] ②应收账款账户汇兑损益＝600000×8．20－(750000×8．25＋300000×8．22－ 450000×8．20)＝－43500(元)[汇兑损失] ③应付账款账户汇兑损益＝0－(300000×8．25－200000×8．21)＝－12000(元) [汇兑收益] ④长期应付款账户汇兑损益＝600000×8．20－600000×8．23＝－18000(元)[汇 兑收益] ⑤借：应付账款 12000 长期应付款 18000 财务费用 66000 贷：银行存款 34500 应收账款 43500 在建工程 18000 外币报表的折算 1．我国外币会计报表的折算方法： ①所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算； ②所有者权益类项目除未分配利润外，均按照发生时的市场汇率，即历史汇率折 算； ③未分配利润按利润分配表的项目列示； ④利润和利润分配表中反映发生额的项目，要按照合并会计报表会计期间平均汇 率折算，也可以按合并会计报表决算日的市场汇率折算(但要在合并会计报表附注中 说明)； ⑤利润和利润分配表中除发生额以外的其他项目通常是计算的结果。 2．外币会计报表折算差额的会计处理方法： 折算差额在未分配利润项目后单列。 表一： 有关财务报表或管 财务状况的虚伪陈 有关财务报表和 违反财务报表和年度报 理报告的违反 述或隐藏 年度报告内容违 告的编制、归档与披露 反要求 的义务 法律基础 依据《商法》第331 依据《商法》第 依据《商法》第335— 条的惩罚措施 334条的罚款 335b条的强制罚金 责任方 执委会与监事会 执委会与监事会 执委会 制裁 关押至三年或罚金 罚金至25，000欧元 强制罚金至25，000欧元 (4)