【中华财税网北京11/29/2002信息】　[1995]192号文件规定从1995年6月1日起， 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上 如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。销售啤酒、黄酒所收取的押金单独记账 核算的，不并入销售额征税，但对于逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装 货物的适用税率计算销项税额。对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额 计算销项税额。对销售酒类收取包装物押金征收消费税时，啤酒、黄酒和其他酒类产 品一律在收到押金时并入销售额征收消费税。 例1：2002年7月，某白酒厂销售粮食白酒10吨，每吨不合税售价40000元，收取 包装物押金23400元，包装物租期2个月。7月准予抵扣的进项税额为30000元。有关会 计处理如下： 1．销售时： 借：银行存款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税金——应交增值税(销项税额) 68000 2．收取押金时： 借：银行存款 3400 贷：其他应付款——包装物押金 3400 3．计算消费税时： 借：主营业务税金及附加 110000 (400000×25％十2000×0．5×10) 贷：应交税金——应交消费税 110000 4．计算包装物押金的增值税、消费税时： 增值税＝[23400/(1+17％)]×17％＝3400(元)； 消费税＝20000×25％＝5000(元)； 借：其他业务支出 8400 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 3400 应交税金——应交消费税 5000 5．月末结账时： 本月应缴增值税＝68000+3400-30000＝41400(元)； 借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税) 41400 贷：应交税金——未交增值税 41400 本月应缴消费税＝110000+5000＝115000(元)； 本月应缴城市维护建设税＝(41400十115000)×7％＝10948(元)； 本月应交教育费附加＝(41400十115000)×3％＝4692(元)； 借：主营业务税金及附加 15640 贷：应交税金——应交城市维护建设税 10948 其他应交款——教育费附加 4692 6．假设9月份包装物租期已到，全部收回，退还押金时： 借：其他应付款——包装物押金 23400 贷：银行存款 23400 假设9月份包装物全部未收回，没收押金，不再计算增值税、消费税时： 借：其他应付款——包装物押金 23400 贷：其他业务收入23400。 (a2002112600813)(4)