【中华财税网北京09/16/2002信息】　一、资料 1．润达公司2000年11月12日，销售一批产品给乙企业作为商品，开出的增值税专 用发票上注明的销售价款为120000元，增值税销项税额为20400元，款项尚未收到。 2001年5月20日，乙企业财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商同意， 乙企业用机器设备抵偿债务，该设备原始价值150000元，已计提折旧30000元，支付清 理费3000元。润达公司已对该项应收账款计提了坏账准备700元。假设未发生其他相关 税费。润达公司将该设备作为固定资产管理。 2．假设乙企业支付银行存款8000元给润达公司作为补价。 3．假设乙企业已对该项固定资产计提了减值准备1000元。资料1、2中的条件不变。 二、要求 对润达公司、乙企业在2000年11月12日和2001年5月20日发生的业务进行会计处理。 三、答案 资料一：1．乙企业的会计处理(债务人)： 2000年11月12日购入商品时： 借：物资采购 120000 应交税金--应交增值税(进项税额) 20400 贷：应付账款--润达公司 140400 入库时： 借：库存商品 120000 贷：物资采购 120000 2001年5月20日债务重组日： 进入清理过程： 借：固定资产清理 120000 累计折旧 30000 贷：固定资产 150000 支付清理费用： 借：固定资产清理 3000 贷：银行存款 3000 抵偿债务： 应计入资本公积金额＝140400-123000＝17400(元)。 借：应付账款--润达公司 140400 贷：固定资产清理 123000 资本公积--其他资本公积 17400 2．润达公司的会计处理(债权人)： 2000年11月12日销售产品时： 借：应收账款--乙企业 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税金--应交增值税(销项税额) 20400 2001年5月20日债务重组日： 固定资产入账价值=140400-700＝139700(元)。 借：固定资产 139700 坏帐准备 700 贷：应收账款--乙企业 140400 资料二：2001年5月20日债务重组(补价)： 1．乙企业会计处理(债务人)： 进入清理过程注销账面原值时： 借：固定资产清理 120000 累计折旧 30000 贷：固定资产 150000 支付清理费用： 借：固定资产清理 3000 贷：银行存款 3000 抵偿债务： 应计入资本公积的金额=140400-123000-8000=9400(元)。 借：应付账款--润达公司 140400 贷：固定资产清理 23000 银行存款 8000 资本公积--其他资本公积 9400 2．润达公司会计处理(债权人)： 固定资产入账价值=140400-700-8000=131700(元)。 借：固定资产 131790 坏帐准备 700 银行存款 8000 贷：应收账款--乙企业 140400 资料三：2001年5月20日债务重组(固定资产减值准备)的会计处理： 1．乙企业会计处理(债务人)： 进入清理过程注销账面原值： 借：固定资产清理 119000 累计折旧 30000 固定资产减值准备 1000 贷：固定资产 150000 支付清理费用时： 借：固定资产清理 3000 贷：银行存款 3000 抵偿债务： 应计入资本公积的金额=140400-122000-8000＝10400(元)。 借：应付账款--润达公司 140400 贷：固定资产清理 122000 银行存款 8000 资本公积--其他资本公积 10400 2．润达公司会计处理(债权人)与资料二相同。 四、解题指导 1．债务人以固定资产清偿债务，应先将固定资产进行清理，再按债务账面价值 转销债务，借记“应付账款”科目；按债务的账面价值扣除固定资产净值和清理费用 (扣除残值收入)后的金额确认为当期的损失或资本公积；对计提了减值准备的固定资 产，应将相关的减值准备予以结转。 2．债权人所接受的非现金资产作为固定资产管理的，按债权的账面价值结转债 权，贷记“应收账款”科目；按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认固定资 产的入账价值；受让的固定资产是否发生减值。在重组日不予以考虑，待期末与其他 资产一并考虑；已计提坏账准备的，应予以转销。 3．涉及补价的业务处理，收到补价的，按重组债权的账面价值减去收到的补价， 加上应支付的相关税费，作为固定资产的原始价值入账；支付补价的，按重组债权的 账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为固定资产的原始价值入账。 4．如果涉及以多项固定资产抵债的，债权人应按各项固定资产的公允价值占固 定资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作 为所收到各项固定资产的入账价值。(a2002090300813) (2)