【中华财税网北京08/14/2002信息】　销售与收款循环审计 销售与收款循环的内部控制 销售与收款循环的相关内容见表1 例1(判断题)销售和收款循环的审计，通常可以相对独立于其他业务循环而单独 进行，因此，其审计是孤立的。(×) 例2(单选题)属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录有： (A) A顾客订货单；B销售单；C顾客月末对账单；D商品价目表 例3(多选题)为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企 业应当严格把握以下(ABD)关键控制点上的审批程序。 A未经批准，不得赊销；B未经批准，不得发货；C销售价格和条件须经批准；D运 费、折扣折让须经批准。 例4(多选题)下列程序中，有助于证实销货业务分类正确这一控制目标的内部控 制测试程序有(AD) A检查会计科目表是否适当；B观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案；C核 对发运凭证与存货永续记录中的发运分录；D检查有关凭证上内部复核和查核的标记。 例5(单选题)被审计单位于2002年12月29日给A公司发出商品100万元，2003年1月 4日办妥托收手续，被审计单位在发出商品时，确认收入入账，则被审计单位违反了 (B)认定。 A完整性；B期末截止；C真实性；D机械正确性。 [分析]被审计单位于2002年12月29日给A公司发出商品100万元，尚没有办妥托收 手续，不能确认收入，否则，违反了截止的认定。 例6(单选题)为验证收入业务记录是否发生，注册会计师应该采用的最有效的实 质性测试程序为(A) A从收入明细账追查至发运凭证和销售发票；B从发运凭证追查至收入明细账； C从发运凭证追查至存货永续盘存记录；D从销售发票追查至收入明细账。 [分析]从发运凭证追查至收入明细账和从销售发票追查至收入明细账，都与完整 性有关。 例7(单选题)对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的 事(C) A发货前，顾客的赊销已经被授权；B销售发票均经事先编号，并已登记入账； C销售价格、付款条件、运费等的确定已经适当的授权批准； D每月向顾客寄送对账单。 [分析]销售价格、付款条件、运费等的确定已经适当的授权批准对估价与分摊的 认定最为有效，而对保证登记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。 例8(多选题)销售业务常用的内部控制测试包括(ABD) A检查顾客的赊购是否经授权批准；B检查发运凭证是否连续编号； C检查已销售的业务是否已登记入账；D检查对账单是否按月寄出。 函证 能够实施函证的报表项目对比见表2 例4(单选题)注册会计师在确定应收账款数量的大小、范围时，不应考虑的因素 有(B) A应收账款在全部资产中的重要性；B被审计单位债务人内部控制的强弱； C注册会计师监盘存货的盘点表；D被审计单位银行对账单。 [分析]注册会计师在确定应收账款数量的大小、范围时，应考虑被审计单位内部 控制的强弱，而没有必要考虑被审计单位债务人内部控制的强弱。 例(单选题)在对被审计单位应收账款的审查中，注册会计师由于无法实施函证审 计程序，因此实施了其他替代审计程序对应收账款的真实性进行了审查，结果令其满 意，注册会计师应签发(C) A保留意见，应收账款的函证是独立审计准则要求必须进行的，未进行则造成审 计范围的限制； B带说明段的无保留意见； C无保留意见，无需揭示审计程序； D拒绝表示意见，应收账款的函证是独立审计准则要求必须进行的，未进行则意 识着未能收集到充分的证据，因此不能表达其他审计意见，又不能不表达，则只 能拒绝表示意见。 [分析]应收账款的函证是独立审计准则要求进行的重要审计程序，如果无法实施 也可以采用替代审计程序，来证实应收账款是否存在，注册会计师应签发无保留意见， 无需揭示替代审计程序。 例5(简答题)注册会计师对应收账款账户进行审计中发现如下信息(见表3) 请回答以下问题：1．帮助注册会计师选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务 人进行否定式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由? 2．在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序?注册会计师应如何控制?对于 未予函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实性。 3．如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制? 4．如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应该如何控制? 5．如果客户回函称，“贵公司2001年12月15日开出的红字退货发票金额5000元， 已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理? [参考答案]1．应对B、D、E、G公司进行函证。其中对B、D、E公司该进行肯定式 函证，对C公司进行否定式函证。一般情况下，注册会计师应选择大额或账龄较长的 项目、与债务人发生纠纷的债务人、关联债务人、主要客户债务人、余额为零债务人、 非正常的债务人进行函证。由于E公司为A的子公司。虽然应收账款的年末余额为较小， 但仍然需要对其进行函证。当债务人个别债户的欠款金额为较大或有理由相信欠款可 能会存在争议、差错等问题时应选择肯定式函证。当债务人符合以下所有条件时，可 以采用否定式函证：相关的内部控制是有效的；预计差错率很低；欠款余额小的债务 人很多；注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情 况予以反馈。2．除非有充分证据表明应收账款对被审计会计报表而言不重要，或者 函证很可能无效，否则注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应 收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册 会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。注册会计师应执行的有 效审计程序有：(1)审查与应收账款有关的销货凭证；(2)审查资产负债表日后的收款 情况。3．如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收， 并要求被询证者寄回询证函的原件。4．如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册 会计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二次或第三次函证仍 得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件， 包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。5．注册会计师应检查2001年 12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确 认所被退回是否办理了退货手续，如果属实，则应建议被审计单位冲销应收账款。 销售与收款循环中涉及的主要会计处理 例6(综合题)华兴公司系股份有限公司，执行《企业会计制度》，每年的年度财 务报告均于次年的4月对外公布，2003年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下： 1．华兴公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项 余额的8％计提。2003年年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目 的余额构成如表4。 2．C公司是由华兴公司的控股股东P公司及其职工投资组建的销售公司，受P公司 控制。华兴公司2003年度未审会计报表反映的主营业务收入为15000万元，其中的 9000万元系将1000万公斤M产品销售给C公司所致，M产品当年在市场上的平均销售单 价为每公斤6元，截至2003年末，华兴公司会计资料显示应收账款——C公司为6000万 元，均系2003年度形成。 3．2003年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其 明细组成列示如下： 预付账款——a公司 400万元 预付账款——b公司 187万元 预付账款——c公司 5万元 预付账款——f公司 －2万元 预付账款——e公司 10万元 合计600万元 其中对C公司的5万元系2002年2月为采购。公司产品所预付，事后获悉。公司因 转产已不能再提供该产品。 4．华兴公司2003年度向D公司销售一批。产品(增值税税率为17％)，该批产品的 销售收入为2000万元(不含增值税额)，成本为1800万元，货款将于2004年4月收取， 华兴公司按规定在2003年12月进行了相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于2004年3月被退回，销售退回应退回的增值税己取得 有关证明。要求：如果净化会计师事务所的注册会计师于2004年3月对华兴公司2003 年度的会计报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑华兴公司会计报表层次的重 要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若 应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类 调整分录)。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影 响。 [参考答案] 1．就第(1)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：应收账款——c公司 100 贷：预收账款——c公司 100 借：管理费用——计提坏账准备 40(32＋8) 贷：坏账准备 40 2．就第(2)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：主营业务收入 3000 贷：资本公积——关联方交易差额 3000 3．就第(3)交易和事项，注册会计师应提请华兴公司如下调整分录： 借：预付账款——d公司 2 贷：应付账款——d公司 2 借：其他应收款——c公司 5 贷：预付账款——c公司 5 借：管理费用——计提的坏账准备 0．5(5×10％) 贷：其他应收款——坏账准备 0．5 4．就事项(4)，注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录： 借：主营业业务收入——c产品 2000 应缴税金——应缴增值税(销项税额) 340 贷：应收账款——D公司 2340 表1 主要业务活动 凭证或记录 相关认定 可能的错报 接受顾客订单 顾客订货单 存在或发生 可能销售商品给了未经授 权的顾客 批准赊销信用 销售单 估价与分摊 销售可能未经信用批准 按销售单供货 销售单 完整性 仓库可能对未经批准的销 售单发出了商品 按销售单装运 发运凭证 存在或发生、完整 所装运的货物可能与被订 货物 性 购的货物不符；可能有未 授权装运货物 可能对虚构交易开单或重 向顾客开具账单 商品价目表、销售 存在或发生、完整 复开单；有些装运货物可 发票 性和估价与分摊 能没有开账单；销售发票 可能计价错误。 发票可能未入销售账户和 记录销售 转账凭证、应收账 存在或发生、完整 顾客账户；发票可能过到 款、营业收入明细账 性和估价与分摊 错误的账户上 顾客月末对账单、汇 办理和记录现金 款通知书、收款凭证 存在或发生、完整 货币资金失窃；收款记录 及银行存款收入 及银行存款日记账 性和估价与分摊 错误 办理和记录销货 贷项通知单、折扣 存在或发生、完整 虚假的销货退回及折扣折 退回及折扣折让 折让明细表 性和估价与分摊 让 注销坏账 坏账审批表 估价与分摊 未经授权注销坏账 提取坏账准备 转账凭证 估价与分摊 提取坏账准备有误 表2 项目 函证内容 函证样本 函证方式 被询证者 1．存款户账号，性 所有在审计年 质及余额 2．贷款 度存过款的银 肯定式 所审计期间所 银行 性质、担保或抵押 行，其中包括 有与被审计单 存款 品、贷款期限、利 企业存款账户 位有往来的金 率及余额等 已结清银行 融机构 股票的股数、每股 有价 金额、股票序号或 托管的有价证 肯定式 证券托管机构 证券 债券的种类、面值、 券 期限和序号 应收 付款日、到期金额、 抽样样本 肯定式 票据开出人 票据 抵押担保物说明 应收 应收金额 抽样样本 肯定式或 债务人 账款 否定式 选择大额或异 预付 预付的金额及转销 常的预付账款 肯定式或 账款 情况 重要项目(包 否定式 债务人 括零账户) 选择一定金额 其他应 应收金额 以上，账龄较 肯定式或 债务人 收款 长或异常的明 否定式 细账户余额 选择较大金额 应付 应付金额 的债权人和重 肯定式 债权人 账款 要的供货人的 债权人 选择大额或账 预收 龄较长的项 账款 目、关联方项 肯定式 债权人 目以及主要客 户项目 出票日、到期日、票 应付 面金额、未付金额、 重要项目 肯定式 债权人 票据 已付息期间、利息 (包括零账户) 率以及票据的抵押 担保品等。 长短期 借款实有数 余额较大和认 肯定式 银行或其他债 借款 为必要的项目 权人 1．债券金额；2．抵 抵押 押物说明；3．对是 余额较大和认 肯定式 债权人、抵押 借款 否遵守抵押契约表 为必要的项目 人 示意见 应付债券的名称、 债权人、债券 应付 发行日、到期日、利 重大的项目 肯定式 的承销人或包 债券 率、年内偿还的债 销人 券，未偿还金额等 股本 股份数额 发行在外的股 肯定式 证券交易所和 票 金融机构 表3 单位名称 金额 账龄 备注 B公司 10000000 2—5 C公司 100000 1年以上 D公司 20000 2年 2001年D因产品质量问 题与A发生纠纷 E公司 5000 E公司A的子公司 G公司 100000 1—5年 表4 应收账款——a公司 6000万元 其他应收款——e公司 400万元 应收账款——b公司 300万元 其他应收款——e公司 300万元 应收账款——c公司 －100万元 其他应收款——e公司 200万元 应收账款——d公司 100万元 其他应收款——e公司 100万元 减：坏账准备 504万元 减：坏账准备 48万元 合计 5796万元 合计 952万元 (2)