【中华财税网北京06/21/2002信息】　[案例1] 1993年7月12日，重庆渝港钛白粉有限公司(简称渝钛白)在深圳证券交易所上市 交易，从1996年开始，渝钛白公司在经营上开始亏损，1997年度报表亏损总额为3136 万元，1998年4月29日，渝钛白公司公布了1997年度财务报告部分，刊登了重庆会计 师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告，这是我国证券市场中有关上市公 司的首份否定意见审计报告。 为什么重庆会计师事务所会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢?注册会计师 在审计中发现：1．1997年应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，渝钛白 公司将其资本化计入钛白粉工程成本；2．渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美 元借款利息89．8万元(折人民币743万元)未计提入账。 [分析] 该案例中，渝钛白公司在钛白粉工程于1995年下半年开始投产，1996年已经可以 生产合格产品，1997年全年共生产1680吨，这虽与设计能力1．5万吨还相差很远，但 主要原因是缺乏流动资金，而不是工程尚未达到设计能力，因此，为该项目建设借款 的应付债券1997年度发生的利息8064万元，不能计入钛白粉工程成本中，而应该计入 财务费用。 虽然渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89．8万元(折人民币 743万元)是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线而向中国银行重庆市分 行借入的美元贷款60万元造成的(该生产线在改制时已作为未使用资产)，而在1997年 度渝钛白公司未能与银行核对，但按照权责发生制和谨慎性的原则，渝钛白应该把此 项利息确认为当期费用。 重庆会计师事务所在与渝钛白公司的管理当局发生严重意见分歧后，坚持签发了 否定意见的审计报告，这标准着中国注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计 师行业的成熟。其实，在审计实务中，被审计单位无意或有意地不适当运用会计核算 方法的事项比比皆是，尤其是目前新会计准则和新会计制度赋予企业更多的选择会计 政策的权利后，企业可以根据具体情况作出会计估计，别人(包括注册会计师)很难找 到有说服力理由加以干涉，这使得注册会计师对被审计单位会计报表认定的再认定时， 难度大，风险也增大了，因此，注册会计师在执业中，应该谨慎地复核和测试被审计 单位管理当局赖以估计的假设、条件和处理过程，必要时对会计估计的结果进行“独 立估计”，并时刻关注影响被审议计单位会计估计变化的事项，以合理保证被审计单 位的会计核算运用适当、披露及时。（b2002060600512） (2)